НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ: ПРАКТИКА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

5. ДЕЛА О ВЗЫСКАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И САНКЦИЙ

5.3. Налог на прибыль организаций

- Дело в пользу налогового органа.

Трансфертные платежи являются внереализационными доходами
и подлежат обложению налогом на прибыль

Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06 Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 по делу N А65-33687/2005-СА1-19 Арбитражного суда Республики Татарстан в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Республике Татарстан от 11.10.2005 N 119/12 о доначислении учреждению "Хоккейный клуб "Нефтехимик" налога на прибыль, начислении пеней и взыскании штрафа по этому налогу было отменено.
Суть дела.
Межрайонная инспекция ФНС России N 11 по Республике Татарстан в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты учреждением "Хоккейный клуб "Нефтехимик" налогов в 2004 г. выявила неполную уплату налогов в бюджеты различных уровней, в том числе налога на прибыль и НДС.
Решением налоговой инспекции от 11.10.2005 N 119/12 вышеуказанное учреждение было привлечено к налоговой ответственности в виде начисления 382 402 руб. штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ, и ему было предложено уплатить налоги и пени, в том числе 1 179 526 руб. налога на прибыль, 884 645 руб. НДС и 330 924 руб. 57 коп. пеней за несвоевременную уплату этих налогов.
Основанием к вынесению вышеуказанного решения послужил факт получения учреждением "Хоккейный клуб "Нефтехимик" 4 914 692 руб. трансфертных платежей от ряда хоккейных клубов за переход к ним хоккеистов до истечения сроков их контрактов с учреждением. Инспекция сочла, что данная сумма подлежала включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС. Однако учреждение не исчисляло вышеназванные налоги с этой суммы и в бюджет их не уплачивало.
Учреждение "Хоккейный клуб "Нефтехимик" не согласилось с решением налоговой инспекции от 11.10.2005 N 119/12 и обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании его недействительным, в том числе в части вышеупомянутых налогов.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.03.2006 в удовлетворении заявленного требования в части налога на прибыль и НДС, пеней и штрафов с этих налогов было отказано.
ФАС Поволжского округа Постановлением от 09.06.2006 Решение суда первой инстанции изменил, оспариваемое решение налоговой инспекции в части налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и штрафов признал недействительным.
Доводы надзорной жалобы.
В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре Постановления суда кассационной инстанции в порядке надзора налоговая инспекция просила отменить этот судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом налогового законодательства.
В отзыве на заявление учреждение "Хоккейный клуб "Нефтехимик" просило оставить в силе Постановление суда кассационной инстанции как соответствовавшее действующему законодательству, поскольку полученные им трансфертные суммы не являлись доходом. Если же необходимо было рассматривать такие суммы как доход, то при налогообложении должны быть учтены в виде расходов трансфертные суммы, уплаченные вышеуказанным учреждением за переход к нему игроков из других спортивных клубов.
Решение надзорной инстанции.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствовавших на заседании представителей участвовавших в деле лиц, Президиум ВАС РФ счел, что обжалуемое Постановление суда кассационной инстанции подлежало отмене в части, касавшейся налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа, с оставлением в отмененной части в силе Решения суда первой инстанции, в остальной части Постановление суда кассационной инстанции подлежало оставлению без изменения.
Мотивы решения.
Признавая решение налоговой инспекции в отношении доначисления налога на прибыль и НДС, начисления пеней и взыскания штрафов по этим налогам обоснованным, суд первой инстанции расценил трансфертные суммы, полученные учреждением в связи с переходом его игроков в другие спортивные клубы, как доход от передачи права на игровые услуги определенного профессионального хоккеиста до истечения контракта, заключенного переходящим в другой спортивный клуб хоккеистом с учреждением.
Суд указал, что отношения между хоккейными клубами носят возмездный характер и уплата определенной денежной суммы является условием предоставления прав на использование услуг игрока. Следовательно, вышеназванные трансфертные платежи являются выручкой от реализации прав и в соответствии со ст. ст. 247, 249 НК РФ относятся к доходам, облагаемым налогом на прибыль. Суд первой инстанции также признал операции по передаче прав на игровые услуги хоккеистов подпадавшими под объект обложения НДС.
Отменяя Решение суда первой инстанции, суд кассационной инстанции исходил из следующих оснований. Поскольку переход хоккеиста из одного спортивного клуба в другой не может быть расценен как реализация товара, выполнение работ или оказание услуг в смысле, определенном ст. 38 НК РФ, сумма, полученная в виде компенсации за этот переход, не подпадает под объект обложения ни налогом на прибыль, ни НДС.
Между тем судами первой и кассационной инстанций не было учтено следующее.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", который действовал в то время, устанавливавшей порядок перехода спортсменов в другие спортивные организации, если переход спортсмена в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) происходил до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в контракте обязательств, такой переход спортсмена был возможен только по взаимному согласию физкультурно-спортивных организаций (спортивных клубов).
Как следовало из судебных актов, принятых по настоящему делу, соглашения о переходе хоккеистов из учреждения в другие спортивные клубы оформлялись договорами, предусматривавшими выплату учреждению спортивными клубами, в которые переходили хоккеисты, денежной компенсации (трансфертной выплаты).
При исполнении этих договоров и переходе игроков из учреждения в другие спортивные клубы реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено ст. 39 НК РФ, не происходило. Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением "Хоккейный клуб "Нефтехимик" по таким договорам, не могли рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Не могли рассматриваться отношения, сложившиеся между учреждением и другими спортивными клубами, и как взаимоотношения по передаче имущественных прав.
При вышеназванных обстоятельствах суд первой инстанции ошибочно расценил трансфертные платежи как доходы от реализации.
Однако, признав вышеуказанный вывод суда первой инстанции ошибочным, суд кассационной инстанции необоснованно счел трансфертные платежи не относящимися и к внереализационным доходам.
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса к доходам от реализации.
Считая, что трансфертные платежи, полученные учреждением "Хоккейный клуб "Нефтехимик", не могли быть отнесены и к внереализационным доходам, суд кассационной инстанции сослался на отсутствие таких доходов в перечне доходов, содержащемся в ст. 250 НК РФ.
Между тем определенные в ст. 250 НК РФ внереализационные доходы не составляют исчерпывающего перечня этих доходов.
Таким образом, платежи, поступившие от спортивных клубов, в которые переходили хоккеисты до истечения срока контракта с учреждением, следовало рассматривать как внереализационные доходы.
Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Трансфертные платежи или подобные им к этим доходам не отнесены.
Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по договорам с другими спортивными клубами, являясь внереализационными доходами, подлежали учету при исчислении налога на прибыль.
Президиум ВАС РФ отклонил довод учреждения "Хоккейный клуб "Нефтехимик" относительно уменьшения вышеуказанных доходов на сумму понесенных им расходов, руководствуясь следующим.
Учреждение "Хоккейный клуб "Нефтехимик" являлось некоммерческой организацией, осуществлявшей свою деятельность за счет средств целевого финансирования.
Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные в рамках целевых поступлений, и расходы, понесенные в связи с содержанием некоммерческих организаций, учитываются отдельно от доходов (расходов), принимаемых к учету при налогообложении прибыли.
Как было установлено судом первой инстанции и подтверждалось материалами дела, расходы на свое содержание, в том числе и трансфертные платежи другим клубам, учреждение "Хоккейный клуб "Нефтехимик" осуществляло за счет средств целевого финансирования.
Таким образом, на расходы, оплаченные учреждением за счет средств целевого финансирования, не мог быть уменьшен его внереализационный доход, учитывавшийся при обложении налогом на прибыль.
Что касается НДС, то в данном случае учреждение "Хоккейный клуб "Нефтехимик" не осуществляло операций по реализации товаров (работ, услуг) или иных операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения этим налогом.
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции об отсутствии у учреждения "Хоккейный клуб "Нефтехимик" объекта обложения НДС являлся правильным.
При вышеназванных обстоятельствах Постановление суда кассационной инстанции в части налога на прибыль нарушало единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому на основании ч. 1 ст. 304 АПК РФ в этой части подлежало отмене.

Оглавление

Далее