НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ: ПРАКТИКА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
5. ДЕЛА О ВЗЫСКАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И САНКЦИЙ
5.3. Налог на прибыль организаций
Дело в пользу налогоплательщика.
Расходы на обязательное страхование в пределах
утвержденных законодательством Российской Федерации тарифов
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как расходы,
связанные с производством и реализацией
Постановлением ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу N А65-36416/2005-СА1-23 Решение от 19.12.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-36416/2005-СА1-23 было оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Суть дела.
ОАО "Геолого-разведочный исследовательский центр" обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 01.08.2005 N 315ЮЛ/К в части доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 35 986 руб. и пени в сумме 590 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.12.2005 заявленные требования были удовлетворены.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
Доводы кассационной жалобы.
В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить Решение суда и отказать заявителю в его требованиях.
По мнению налогового органа, в результате неправильного применения Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и ст. 263 НК РФ судом был сделан ошибочный вывод о том, что страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, относится к обязательному виду страхования и расходы по нему включаются в состав расходов при обложении налогом на прибыль.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило оставить Решение суда без изменения, считая его законным.
Кассационное решение.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав в судебном заседании представителей сторон, судебная коллегия пришла к следующему выводу.
Как следовало из материалов дела, налоговый орган провел камеральную проверку представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г.
В ходе проверки была выявлена неуплата налога на прибыль в сумме 35 986 руб. в результате отнесения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов.
Данный факт нашел свое отражение в акте камеральной проверки от 23.06.2005 N 288юл/к, на основании которого налоговым органом было принято решение от 01.08.2005 N 315/юл/к об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, а также о доначислении налога на прибыль за 2004 г. в сумме 35 986 руб. и пени в сумме 590 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Мотивы решения.
Судебная коллегия посчитала, что суд правомерно удовлетворил заявленные требования, исходя из следующего.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статья 253 НК РФ относит расходы на обязательное и добровольное страхование к расходам, связанным с производством и реализацией.
В ст. 263 НК РФ указано, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по определенным видам добровольного страхования имущества.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по вышеуказанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, страхование вышеуказанной ответственности для общества являлось обязательным.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в лицензии, выдаваемой страховщику, указывается предусмотренный классификацией такой вид страхования, как страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.
В лицензиях ЗАО "Страховая компания "Чулпан" (N 43778Д, выданной 27.04.2002) и ОАО "Промышленная страховая компания" (N 2278Д, выданной 27.12.2004) данный вид страхования был предусмотрен.
Исходя из вышеизложенного, общество правомерно отнесло на расходы затраты по уплате страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного объекта.
При таких обстоятельствах судебная коллегия не усмотрела оснований для отмены судебного решения.
Аналогичные решения:
- Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 N КА-А41/1914-07;
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02-1242/07;
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26).
Пример заполнения искового заявления.
В Арбитражный суд _____________________ области
Заявитель: ООО "Незабудка", юридический адрес:
_______________________________________________
Заинтересованное лицо: ИФНС России
по ____________ району г. ____________________,
расположенная по адресу: _____________________.
Заявление
"__" __________ ____ г. в отношении ООО "Незабудка" ИФНС России по ____________ району г. __________ (ФНС России) было вынесено решение от "__" __________ ____ г. N _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО "Незабудка" было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО "Незабудка" было назначено наказание в виде штрафа в размере ________ (__________) руб. и было предложено уплатить сумму якобы неуплаченного налога на прибыль, а также пени.
По мнению налоговой инспекции, в результате неправильного применения Федерального закона "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и ст. 263 НК РФ налогоплательщик сделал ошибочный вывод о том, что страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, относится к обязательному виду страхования и расходы по нему включаются в состав расходов при обложении налогом на прибыль.
Однако в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статья 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы на обязательное и добровольное страхование.
В ст. 263 НК РФ указано, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по определенным видам добровольного страхования имущества.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по вышеуказанным добровольным видам страхования входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. Таким образом, страхование вышеуказанной ответственности для ООО "Незабудка" является обязательным.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в лицензии, выдаваемой страховщику, указывается предусмотренный классификацией такой вид страхования, как страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.
В лицензиях ЗАО "Страховая компания "XXX" (N _____, выданной ____ г.) данный вид страхования предусмотрен.
Исходя из вышеизложенного, общество правомерно отнесло на расходы затраты по уплате страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного объекта.
В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. ст. 197, 198, 199 АПК РФ
Просим
признать незаконным решение ИФНС России по ____________ району г. __________ от "__" __________ ____ г. N _____ о привлечении к налоговой ответственности.
Приложения:
1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за _______ ____ г.
месяц
с отметкой налогового органа в получении;
2) копия решения от "__" __________ ____ г. N _____ о привлечении ООО "Незабудка" к налоговой ответственности;
3) копия Устава ООО "Незабудка";
4) выписка из Единого государственного реестра на ООО "Незабудка";
5) копия Решения N 1 учредителя ООО "Незабудка" об избрании директора;
6) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;
7) платежное поручение по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.
"__" __________ ____
Директор
ООО "Незабудка" ______________ /_________________/
Оглавление
Далее