НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ: ПРАКТИКА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
5. ДЕЛА О ВЗЫСКАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И САНКЦИЙ
5.7. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения
Дело в пользу налогоплательщика.
Подача налоговым органом заявления о взыскании
налоговых санкций за пределами установленного для этого
процессуального срока влечет отказ во взыскании санкции
арбитражным судом
Постановлением ФАС Поволжского округа от 31.03.2006 по делу N А12-23616/2005-С50 Решение от 05.10.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 01.12.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-23616/2005-С50 были оставлены без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения.
Суть спора.
Межрайонная инспекция ФНС России N 9 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю о взыскании 200 руб. штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС за III и IV кварталы 2004 г.
Решением суда первой инстанции от 05.10.2005 в удовлетворении требований налоговой инспекции было отказано в связи с пропуском срока давности взыскания санкций, установленного ст. 115 НК РФ.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.12.2005 данное Решение было оставлено без изменения.
Доводы кассационной жалобы.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить вышеуказанные судебные акты, мотивируя неправильным применением судом норм материального права.
Кассационное решение.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке ст. 286 АПК РФ, арбитражный суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены.
Мотивы решения.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 и ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
За нарушение установленного действующим законодательством срока представления налоговых деклараций предусмотрена ответственность согласно ст. 119 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судами было установлено, материалами дела подтверждалось и налоговой инспекцией не отрицалось, что 14 февраля 2005 г. индивидуальным предпринимателем были представлены декларации по НДС за III и IV кварталы 2004 г. по сроку представления не позднее 20 октября 2004 г. и 20 января 2005 г.
Согласно представленным декларациям сумма налога, подлежавшая уплате, составила 0 руб. По результатам камеральной проверки налоговой инспекцией было принято решение от 28.04.2005 N 11-08/1-1281 о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 200 руб. согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по данному налогу.
Требование от 05.05.2005 N 2556 об уплате налоговой санкции предпринимателем не было исполнено, в связи с чем налоговая инспекция обратилась 25 августа 2004 г. в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Принимая решение и постановление об отказе в удовлетворении требования о взыскании с индивидуального предпринимателя 200 руб. штрафа, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что начало течения срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, определяется характером конкретного правонарушения, обстоятельствами его совершения и выявления, о чем указано в п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Поскольку о нарушении индивидуальным предпринимателем срока представления налоговых деклараций по НДС за III и IV кварталы 2004 г. налоговому органу уже стало известно 14 февраля 2005 г., то есть в день их фактического представления, судом сделан вывод о том, что заявление о взыскании налоговой санкции за данное правонарушение могло быть предъявлено в суд не позднее 14 августа 2005 г.
Положениями ст. 115 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
В данном случае акт налоговой инспекцией не составлялся, так как была проведена камеральная проверка деклараций индивидуального предпринимателя, а днем обнаружения правонарушения суд обоснованно посчитал дату представления налоговых деклараций по НДС - 14 февраля 2005 г. В связи с тем что налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции 26 августа 2005 г., то есть по истечении шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, судом был сделан правильный вывод об отказе в удовлетворении требования о взыскании налоговой санкции.
Аналогичные решения:
- Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 N А31-3110/2006-15;
- Постановление ФАС Центрального округа от 08.05.2007 N А54-3823/2006-С8.
Пример заполнения искового заявления.
В Арбитражный суд _____________________ области
Заявитель: ООО "Семицветик", юридический адрес:
_______________________________________________
Заинтересованное лицо: ИФНС России
по району ________________ г. ________________,
расположенная по адресу: _____________________.
Заявление
С "__" __________ ____ г. по "__" __________ ____ г. ИФНС России
по __________ району г. __________ была проведена выездная налоговая
проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты налога на доходы физических лиц за период с "__" __________ ____ г.
по "__" __________ ____ г. По результатам проведения выездной налоговой
проверки ИФНС России по ____________ району г. __________ было вынесено
решение от "__" __________ ____ г. N _____ о привлечении ООО "Семицветик" к
налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
предусмотренного ст. 123 НК РФ, то есть за неправомерное неперечисление
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом за _______ _________ г., то есть за период, предшествующий периоду
месяц
налоговой проверки.
Считаем, что привлечение к налоговой ответственности произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.
Налоговым органом нарушены требования ст. 113 НК РФ, в соответствии с которой лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
ООО "Семицветик" задолженность за период с 2002 г. по 2004 г. полностью погашена, а за период, предшествующий периоду проверки, общество привлечено к налоговой ответственности необоснованно.
В соответствии с вышеизложенным и руководствуясь ст. ст. 197, 198, 199 АПК РФ
Просим
признать незаконным решение ИФНС России по району г. __________ от "__" __________ ____ г. N _____ о привлечении к налоговой ответственности.
Приложения:
1) копия постановления о привлечении к налоговой ответственности от "__" __________ ____ г.;
2) копия акта выездной налоговой проверки от "__" __________ ____ г.;
3) копия платежных поручений об оплате налога на доходы физических лиц за период проверки (от "__" __________ ____ г. N _____, от "__" __________ ____ г. N _____, от "__" __________ ____ г. N _____);
4) копия Устава ООО "Семицветик";
5) выписка из Единого государственного реестра на ООО "Семицветик";
6) копия решения N 1 учредителя ООО "Семицветик" об избрании директора;
7) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;
8) платежное поручение по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.
"__" __________ ____
Директор
ООО "Семицветик" _____________/_____________/
Оглавление
Далее