Обеспечительные меры в административном судопроизводстве: практика
арбитражных судов
1.3.4. Срок для вынесения решения о взыскании налога (п. 3 ст. 46
НК РФ)
Еще одно "легальное" препятствие обнаружилось в содержании
п. 3 ст. 46 НК РФ. Указанная норма устанавливает, что решение о
взыскании налога принимается после истечения срока, установленного
для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней
после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение
о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается
недействительным и исполнению не подлежит.
Налоговые органы, ссылаясь на п. 3 ст. 46 НК РФ, утверждали, что
приостановление действия оспариваемого налогового решения влечет
нарушение 60-дневного срока, установленного данной нормой. Арбитражные
суды с таким толкованием не соглашались.
"Открытое акционерное общество "Надвоицкий алюминиевый
завод", реорганизованное в форме присоединения к открытому
акционерному обществу "Сибирско-Уральская алюминиевая компания"
(далее - Общество, ОАО "СУАЛ") обратилось в Арбитражный
суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным
решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам по Республике Карелия (далее - Управление) от 07.08.2003
N 12/5 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения.
В заявлении от 14.08.2003 налогоплательщик, ссылаясь на статьи 90,
91, 92 и 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
(далее - АПК РФ), просил суд приостановить действие оспариваемого
решения и принять обеспечительные меры в виде запрета налоговому
органу бесспорно списывать, а также засчитывать спорные суммы в
счет налога на добавленную стоимость по экспорту, подлежащему возмещению
из бюджета...
Определением суда от 18.08.2003 ходатайство удовлетворено...
Кроме того, ссылка Управления на то, что судебный запрет на бесспорное
взыскание доначисленных сумм налога приведет к нарушению 60-дневного
срока для взыскания задолженности, является несостоятельной. В установленный
пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки
и пеней во внесудебном порядке не включается временной интервал
действия обеспечительных мер, поскольку в этот период существуют
юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых
для взыскания действий (пункт 10 постановления Пленума Высшего арбитражного
суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5)"*(35).
Полагаем, что позиция арбитражных судов является принципиально верной.
Однако, на наш взгляд, обоснование такой позиции не может и не должно
сводиться к толкованию, изложенному в п. 10 Постановления Пленума
ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором
указано следующее.
"В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика
о признании недействительным требования налогового органа о взыскании
недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации*(36), запретил ответчику производить
взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало
соответствующее определение суда, не включается в установленный
пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки
и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют
юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых
для взыскания действий"*(37).
Дело в том, что, с точки зрения процессуального законодательства
для обеспечительных институтов совершенно безразлично, включается
или нет срок, в течение которого действовало обеспечительное определение,
в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки
и пеней во внесудебном порядке. В самом деле, почему срок, установленный
законодателем для налоговых органов, должен исключать применимость
обеспечительной меры?
Поэтому если в будущем изменится правовая регламентация п. 3 ст.
46 НК РФ либо Пленум ВАС РФ по-иному истолкует указанную норму,
с точки зрения применимости обеспечительных мер в административном
судопроизводстве ничего не изменится.