Пример 1. Исчисление и уплата налога на доходы с выплат, производимых в пользу физических лиц

ООО «Стрела» по договору выплатило Иванову И.И. 10 ООО руб.

Рассмотрим, каковы должны быть действия организации в трех случаях:
1) Иванов И.И. работает в ООО «Стрела» по трудовому договору, в том числе совмещает должности (профессии) или по совместительству.

В этом случае ООО «Стрела» обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке 13% с суммы выплаченной заработной платы 10 ООО руб.
2) Иванов И.И. выполнил работы для ООО «Стрела» по договору подряда, при этом он не является индивидуальным предпринимателем.

В этом случае ООО «Стрела» также обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке 13% с суммы выплаченного вознаграждения в размере 10 ООО руб.
3) Иванов И.И. выполнил работы для ООО «Стрела» по договору подряда, при этом он является индивидуальным предпринимателем.

В этом случае ООО «Стрела» не должно исчислять и удерживать налог с Иванова И.И., так как в силу пунктов 1, 2 и 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Для подтверждения статуса лица в качестве индивидуального предпринимателя работодателю следует попросить его представить свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сделать с него копию.

Согласно ст. 210 НК РФ при расчете налога на доходы физических лиц для доходов, облагаемых по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, в частности, стандартные налоговые вычеты (ст. 28 НК РФ) и профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, если физическое лицо работает у нескольких работодателей, в том числе по совместительству, стандартные налоговые вычеты (согласно положениям Налогового кодекса РФ) ему может предоставить только один работодатель — налоговый агент. Если работник обращается с заявлением о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов к работодателю, у которого он работает по совместительству, последнему можно попросить работника предоставить ему справку с основного места работы о том, что там вычеты не предоставляются.

Ответственность за использование вычетов у нескольких работодателей несет работник. При налоговой проверке он может быть привлечен к ответственности на основании следующих статей Налогового кодекса РФ:
— по ст. 119 НК РФ — за непредставление в установленный срок налоговой декларации — в виде штрафа, размер которого зависит от длительности просрочки (на основании пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228, ст. 229 НК РФ лица, получившие доходы, при выплате которых не был удержан налог, сами исчисляют налог и представляют налоговую декларацию);
— по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога — в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Кроме того, с работника в таком случае будут взысканы недостающая сумма налога и пени за просрочку уплаты суммы налога. Правда, следует отметить, что налоговые проверки обычных граждан проводятся крайне редко.

далее - Пример 2. Получение стандартных вычетов при внешнем совместительстве

назад - Налог на доходы физических лиц