Пример 3. Получение стандартных вычетов при внутреннем совместительстве
в 2009 г.

Работа в ООО «Гермес» на должности экономиста (с окладом 12 ООО руб.) является основной для Кузьмина А.А.

Одновременно работник работает в той же организации на условиях совместительства в должности консультанта с окладом 7000 руб. в месяц.
Кузьмин А.А. представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. за каждый месяц.
Других начислений кроме оклада работнику не производится.

Рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.
Поскольку организация является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 226 НК РФ, она обязана исчислить и уплатить НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ, по всем доходам, источником которых является.

Согласно п. 3 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ исчисление сумм НФДЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, рассматриваемый в примере вычет должен быть предоставлен по всем доходам, полученным Кузьминым А.А. в ООО «Гермес».

За первый месяц налогового периода — январь 2009 г. — работнику был начислен доход в размере 19 ООО руб. (12 ООО руб. по основной работе и 7000 руб. по совместительству) и предоставлен вычет 400 руб. Следовательно, сумма НДФЛ за январь составит 2418 руб. [(19 000 руб. - 400 руб.) х 13%].

За период с января по февраль работнику начислено 38 000 руб. (что не превышает 40 000* руб. - предельную сумму дохода, рассчитанную нарастающим итогом, до достижения которой согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб.). Следовательно, вычет в размере 400 руб. за февраль 2009 г.
предоставляется, а НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом за январь-февраль 2009 г., будет равен 4836 руб. [(38 000 руб. - - 400 руб. х 2 мес.) х 13%].
НДФЛ, подлежащий уплате за февраль, равен 2418 руб. (4836 руб. - - 2418 руб.).

За период с января по март работнику начислено 57 000 руб. (что превышает 40 000 руб.). Следовательно, вычет 400 руб. за март 2009 г. и последующие месяцы налогового периода не предоставляется.
НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом за январь—март 2009 г., будет равен 7306 руб. [(57 000 руб. - 400 руб. х 2 мес.) х 13%]. НДФЛ, подлежащий уплате за март, равен 2470 руб. (7306 руб. - - 4836 руб.).

За следующие месяцы налогового периода расчет НДФЛ производится аналогично.

Подробнее о порядке предоставления стандартных налоговых вычетов и о других вопросах, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ, вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой«НДФЛ: практика исчисления и уплаты» — М.: АБАК, 2009.

Лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам согласно ст. 221 НК РФ могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

Так, согласно п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщики (являющиеся налоговыми резидентами РФ), получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Для получения профессионального вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета и приложить к этому заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Если нет заявления или подтверждающих расходы документов, то профессиональный вычет не предоставляется.

далее - Пример 4. Предоставление профессионального налогового вычета при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору

назад - Пример 2. Получение стандартных вычетов при внешнем совместительстве