[an error occurred while processing the directive]
[an error occurred while processing the directive]
[an error occurred while processing the directive]

Правовое регулирование таможенных платежей

 

Глава 12. Акцизы при перемещении товаров через таможенную границу

Так же как и в случае с НДС, ТК РФ (ст. 113)*(291) по вопросам обложения экспортно-импортных поставок акцизом отсылает к действующему налоговому законодательству.
Среди источников последнего прежде всего следует назвать НК РФ, в котором рассматриваемому налогу посвящена глава 22. Кроме того, в соответствии с положениями налогового и таможенного законодательства порядок уплаты акциза в отношении перемещаемых через таможенную границу РФ товаров регламентируется (или дополнительно разъясняется) различными правовыми актами. В качестве примера здесь можно назвать следующие документы:
- Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах";
- Федеральные законы о внесении изменений в НК РФ, например, Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";
- Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции";
- Положение о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 1999 г. N 783;
- Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденные приказом ГТК РФ от 24 ноября 1999 г. N 814;
- Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденные приказом ГТК РФ от 24 ноября 1999 г. N 815;
- нормативные правовые акты, определяющие порядок использования акцизных марок при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (например, постановление Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках", и иные правовые акты, наиболее важные из которых будут указаны ниже, в разделе, посвященном указанному вопросу);
- нормативные правовые акты, определяющие общие условия и порядок уплаты таможенных платежей, включая акциз (например, порядок и правила определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу);
- иные правовые акты, принятые ГТК России и МНС России в рамках их компетенции в соответствии с требованиями, установленными положениями налогового и таможенного законодательства Российской Федерации.

Общие положения. Подакцизные товары
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. К таким товарам (сырью) НК РФ относит:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртсодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. При этом в целях обложения акцизами не рассматривается как подакцизный товар следующая спиртсодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактичекие средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
3) алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачную продукцию;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин;
11) подакцизное минеральное сырье - природный газ.

Объект налогообложения
При рассмотрении вопроса об определении объекта налогообложения акцизом стоит обратить внимание на терминологию, используемую в правовых актах. В них иногда не совсем корректно используются различные понятия, например "объект налогообложения" и "объект обложения" акцизом. Так, в последнем случае в соответствии с п. 9 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России, объектом обложения для исчисления акциза по ввозимым на российскую таможенную территорию товарам признается таможенная стоимость ввозимых товаров или иной установленный объект. В данном случае фактически речь идет о налогооблагаемой базе, на основе которой рассчитывается подлежащая уплате сумма акциза.
Объект налогообложения имеет иное содержание и занимает специальное место среди элементов налога. В соответствии с положениями действующего российского законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации объектом налогообложения акцизом признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Положения НК РФ (ст. 182), касающиеся определения объекта налогообложения акцизом, определяют в качестве последнего операции, связанные с различными формами передачи (реализации) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, а также операции по передаче на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации и др. Нельзя не отметить, что операции, связанные с природным газом, выделены законодателем в отдельную группу операций, составляющих объект налогообложения акцизами (например, в случае реализации газа за пределы российской территории, когда иные подакцизные товары при такой реализации освобождаются от акцизов).
При этом данные положения не устанавливают специальных правил совершения указанных операций на отдельных частях российской территории, которые, сохраняя статус государственной территории Российской Федерации, могут "выводиться" из состава ее таможенной территории в соответствии с отдельными видами таможенных режимов (например, свободный таможенный склад). Особенности применения акцизов в отношении помещаемых под данные виды таможенных режимов определяются налоговым законодательством специальными положениями, о которых речь пойдет ниже, при рассмотрении вопросов взимания рассматриваемого налога в рамках отдельных таможенных режимов.
В соответствии с ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются также первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Белоруссия.
Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России. Основные требования, установленные данным порядком в отношении маркировки акцизными марками отдельных видов ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, будут рассмотрены ниже.

Операции, освобождаемые от обложения акцизом
Перечень операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения акцизами), содержатся в ст. 183 НК РФ. К таким операциям, связанным с перемещением товаров через таможенную границу, отнесены:
1) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
2) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
3) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также указанные в ст. 182 (подпункты 2-4 п. 1) операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.
В ст. 184 НК РФ определены следующие особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения таких операций производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, установленные НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза и соответствующая пеня подлежат возврату в установленном порядке после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
В необходимых случаях соответствующим актом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть предусмотрена налоговая льгота по уплате акциза и основания для ее использования налогоплательщиком. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таможенные режимы и уплата акциза
Налоговым законодательством порядок взимания акциза при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации определяется в зависимости от избранного таможенного режима (ст. 185 НК РФ). При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме (за исключением случаев, специально определенных налоговым и таможенным законодательством Российской Федерации);
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. Однако ввозимые обратно на таможенную территорию РФ и принадлежащие российским юридическим и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, продовольствие и иное имущество для обеспечения деятельности российских учреждений за границей акцизом не облагаются;
- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается. В случае использования режима транзита акциз подлежит уплате перевозчиком только в том случае, если перемещаемые транзитом товары не были доставлены в таможенный орган назначения (за исключением случаев уничтожения товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы);
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. Временно вывозимые с российской таможенной территории товары облагаются уравнительными косвенными налогами на общих основаниях. В отношении режима временного ввоза обложение уравнительными налогами ставится в зависимость от объекта налогообложения. При временном ввозе косвенные налоги (включая акциз) не взимаются с:
а) транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры;
б) профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения ими работ на территории Российской Федерации;
в) товаров для демонстрации на выставках и ярмарках;
г) оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей (если их использование не носит коммерческого характера);
д) имущества, безвозмездно передаваемого государственным органам;
е) упаковки и т.д.
Государственный таможенный комитет России наделяется широкими дискреционными (т.е. осуществляемыми по собственному усмотрению) полномочиями при определении условий пользования полным освобождением от уплаты акцизов. Например, в соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 г. N 01-12/302 необходимость взимания НДС и акцизов в качестве залогового платежа при временном ввозе определяется решением таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление. Взимание залоговых платежей может не применяться по отношению к предприятиям, у которых "подобные операции носят постоянный характер и по отношению к которым у таможенного органа не возникает сомнений в выполнении принятых обязательств".
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации уплата акциза осуществляется в следующем порядке:
- при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается (с учетом специальных требований, установленных НК РФ) или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном НК РФ. Указанный порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации. Освобождение экспорта от уплаты акцизов - непременное условие функционирования пограничного налогового режима, позволяющего избежать двойного налогообложения внешнеторговых товаров. Следует обратить внимание, что порядок освобождения от уплаты налогов в этом случае определяется Министерством по налогам и сборам РФ, а не ГТК России, регулирующим механизм налогообложения на границе при других таможенных режимах. Если товар экспортируется непосредственно предприятием-изготовителем, такая поставка освобождается от уплаты акциза. В случае экспорта товара другими предприятиями производится процедура возврата налоговыми органами уплаченных сумм акциза после получения подтверждения таможенных органов;
- при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. В случае декларированного реэкспорта, т.е. при ввозе на российскую таможенную территорию иностранных товаров, заявленных таможне в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта, уравнительные налоги (в том числе акциз) не взимаются. Если заявленный к реэкспорту товар в течение шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации к оформлению не был вывезен с таможенной территории РФ, он подлежит обложению акцизом. При фактическом реэкспорте (товар при ввозе прямо не был заявлен в качестве предназначенного для реэкспорта, но был фактически реэкспортирован) у грузораспорядителей появляется право на возврат уплаченных уравнительных налогов, если фактический реэкспорт товаров произошел в течение двух лет с момента ввоза и если реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Право на возврат уплаченных налогов при соблюдении вышеназванных условий появляется и в случае декларированного реэкспорта, если товары были вывезены позднее чем через полгода;
- при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в двух вышеизложенных подпунктах таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.
При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Такой порядок установлен на основании постановления Правительства Российской Федерации от 10 июля 1999 г. N 783 "Об утверждении Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации" и принятых в соответствии с ним Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации (утв. приказом ГТК РФ от 24 ноября 1999 г. N 815) и Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации (утв. приказом ГТК РФ от 24 ноября 1999 г. N 14).
Более подробно вопросы, связанные с применением таможенных платежей в рамках использования упрощенного (льготного) порядка при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, будет рассмотрен отдельно, в рамках темы, посвященной таможенным платежам, уплачиваемым по единой ставке.

Акциз при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
В случае если подакцизные товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления, порядок взимания акциза в отношении подакцизных товаров, происходящих из государства, международным договором которого с Российской Федерацией отменяются таможенный контроль и таможенное оформление, или выпущенных в свободное обращение на территории такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации (ст. 186 НК РФ).
При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию указанных иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза также устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговая база
Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется с учетом следующего (ст. 191 НК РФ):
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и сумма подлежащей уплате таможенной пошлины. При этом таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с действующим налоговым и таможенным законодательством. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.
Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с вышеизложенными требованиями.
Здесь можно также отметить, что в случае вывоза подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, при которых не производится освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза (т.е. за исключением экспорта, таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны и реэкспорта (ст. 185 НК РФ)), определение налоговой базы осуществляется в общем порядке (ст. 187 НК РФ):
а) налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара;
б) налоговая база при реализации (т.е. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная, исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с вышеуказанными пунктами 1 и 2.
При реализации природного газа за пределы территории Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации природного газа в государства-участники Содружества Независимых Государств, таможенных платежей и расходов на транспортировку природного газа за пределами территории Российской Федерации (ст. 188 НК РФ).

Налоговые ставки и ставки авансовых платежей
Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и некоторых других факторов. Запрет дифференциации ставок не является абсолютным. Законодательство Российской Федерации может предусматривать случаи дифференциации ставок акцизов в зависимости от определенных параметров.
Ставки акцизов могут устанавливаться в НК РФ тремя способами:
1) в процентах таможенной стоимости;
2) в рублях и копейках за единицу товара;
3) путем использования комбинированных ставок, сочетающих два предыдущих вида обложения. Данное положение вводится в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 г.
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации и не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.
Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, установлена в размере:
- 0,75 руб. - на алкогольную продукцию;
- 0,075 руб. - на табак и табачные изделия.
В соответствии со ст. 193 НК РФ размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. Более подробно порядок применения акцизных марок при перемещении товаров через таможенную границу России будет рассмотрен ниже.

Порядок исчисления акциза
В соответствии со ст. 194 НК РФ сумма акциза исчисляется:
а) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии требованиями налогового законодательства;
б) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с требованиями налогового законодательства, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;
в) по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), - как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров (данное положение вводится с 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").
Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с правилами, изложенными в подпунктах а)-в). Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный таможенным законодательством Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок. Срок уплаты акциза может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы акциза либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму акциза. Решение об изменении срока уплаты акциза принимается ГТК России или уполномоченными им таможенными органами и осуществляется в форме отсрочки или рассрочки уплаты акцизов согласно установленному порядку. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом и осуществляется до ввоза такого подакцизного товара на таможенную территорию Российской Федерации.
По желанию плательщика акциз может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акциза производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. При пересчете иностранной валюты в валюту Российской Федерации и валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.
Акциз уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. По письменному разрешению ГТК России акциз может уплачиваться на счета ГТК России в органах федерального казначейства. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета ГТК России в органах федерального казначейства при наличии подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета.
В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акциза на счета таможенных органов Российской Федерации в органах федерального казначейства.
Акциз может уплачиваться таможенному органу как по безналичному расчету, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенных органов, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком. При исчислении подлежащих уплате сумм акциза в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Порядок исчисления акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле

С = Н x А,

где
С - сумма акциза;
Н - налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможенной пошлины);
А - ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы и рассчитывается по формуле

C = A x Vвт,

где
А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);
Vвт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле

Vвт = Kт x Kк,

где
Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);
Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:
а) объемное содержание безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в спиртсодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в спиртсодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);
б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок, и рассчитывается по формуле

Спу = Собщ - См,

где
Спу - сумма акциза, подлежащая уплате;
Собщ - общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле

Собщ = x Ст,

где
Ст - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле

Ст = Кт x Ку x Ак x Кк,

где
Кт - количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей);
Ку - коэффициент, учитывающий количество (для табачных изделий) или объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующей упаковке, маркированной акцизной маркой согласно установленному порядку;
Ак - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения;
Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);
См - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле

См = Стм x Км,

где
Стм - стоимость акцизной марки в рублях, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку;
Км - количество марок, приобретенных импортером и нанесенных, согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Порядок предъявления суммы акциза покупателю и предоставления вычетов
Поскольку акциз является косвенным налогом, фактически бремя по его уплате перекладывается на конечного потребителя. Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий алкогольную продукцию с акцизных складов организаций оптовой торговли, либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан (ст. 198 НК РФ):
- предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов), соответствующую сумму акциза;
- выделить отдельной строкой в расчетных документах соответствующую сумму акциза (за исключением случаев реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации; при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья операции по реализации освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза).
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
Как и в случае с НДС, при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракты (копии контрактов, договоров, на основании которых осуществляется поставка) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписка банка (копии платежных документов и копии выписки банка), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе за пределы территории Российской Федерации нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов.
При вывозе нефтепродуктов в третьи страны в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;
4) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации (в отношении вывозимых нефтепродуктов, в зависимости от способа их транспортировки, могут быть предоставлены копия поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" с пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации).
При непредставлении или представлении в неполном объеме вышеперечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном НК РФ в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
По общему правилу, установленному в ст. 199 НК РФ, суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (по операциям передачи (в том числе безвозмездно) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, относятся у него на счет соответствующих источников, на счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью). У покупателя суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком, при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, а также при ввозе подакцизных товаров на российскую таможенную территорию учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Данное правило не применяется в случае приобретения, ввоза на территорию Российской Федерации или передачи на давальческой основе подакцизного товара: суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, не учитываются в стоимости такого товара и подлежат вычету или возврату в установленном порядке (при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы).
В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную и подлежащую уплате общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычеты могут быть произведены из сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров суммы акциза подлежат вычету, но лишь в части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров).
Вычеты также предоставляются при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), которое является подакцизным товаром. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. Указанные вычеты производятся только при соблюдении следующих условий:
- представлены расчетные документы и счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров или предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза;
- суммы акциза, в отношении которой заявляется вычет, фактически уплачены продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявлены налогоплательщиком и уплачены собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплачены при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;
- в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата (если оплата подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, произведена третьими лицами);
- налогоплательщиками представлены копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающие факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз или факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (в случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз).
В отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, установлено дополнительное требование: вычеты осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Вычеты также предоставляются:
- при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказе от них вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком;
- при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, вычетам подлежат суммы авансового платежа (в размере стоимости приобретенных марок). Данный вычет предоставляется при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;
2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);
3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.
Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Возврат уплаченной суммы акциза
Возврат (зачет, возмещение) уплаченной (полностью или частично) суммы акциза подлежит возврату, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде. При этом возврату подлежит положительная разница между указанными суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой у акциза.
Суммы, подлежащие зачету (возврату), направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. Суммы вычетов, предусмотренных в ст. 201 НК РФ (в отношении операций по реализации подакцизных товаров и (или) при передачи лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании тех же документов, которые предусмотрены для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации (контракты, платежные документы, ГТД и др.).
Возмещение в данном случае производится не позднее трех месяцев со дня представления указанных документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (с представлением в последнем случае налогоплательщику мотивированного заключения не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения).
В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
В случае если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации (по согласованию с таможенными органами) либо возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня установленного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

Особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции
Статьей 206 НК РФ установлены следующие особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции (вытекающие из положений Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции"). При выполнении таких соглашений, заключенных в соответствии с указанным Законом (при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу данного Закона, применяются условия исчисления и уплаты акциза, установленные указанными соглашениями):
- освобождается от уплаты акцизов ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Данные положения распространяются на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной и алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами;
- освобождается от налогообложения реализация инвесторами и (или) операторами (или по их поручению третьими лицами) добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продуктов их переработки (за исключением ювелирных изделий), если такая переработка предусмотрена указанными соглашениями и если такие минеральное сырье и (или) товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.
Указанное освобождение осуществляется при условии представления в налоговые и таможенные органы документов (по перечню, установленному в ст. 178 НК РФ, подтверждающих, что подакцизные товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. К таким документам, в частности, относятся:
- заявление с ходатайством об освобождении;
- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;
- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);
- копии транспортных и товаросопроводительных документов и др.
В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, начисление и взимание акциза, штрафов и пени осуществляется согласно порядку, установленному законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

Применение акцизных марок при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

Сфера применения
Маркировка акцизными марками (далее также "марка") алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется в целях выпуска для свободного обращения и контроля за их оборотом. Акцизная марка установленного образца изготавливается уполномоченными организациями-изготовителями и выдается согласно установленному порядку уполномоченными таможенными органами в целях подтверждения легальности ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товара и его оборота на данной территории. Марка является документом государственной отчетности.
К основным нормативным правовым актам, на основании которых осуществляется правовое регулирование использования марок при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, относятся:
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках";
- постановление Правительства Российской Федерации от 6 января 2000 г. N 17 "Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства";
- Положение о хранении, учете и продаже специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, территориальными органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (утв. МНС РФ 27 августа 1999 г.);
- Инструкция о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками (утв. приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230);
- Инструкция о порядке взаимодействия таможенных органов в обеспечении импортеров акцизными марками и контроле за их использованием (утв. приказом ГТК России от 21 декабря 2000 г. N 1190);
- приказ ГТК России от 14 января 2000 г. N 77 "Об обеспечении выполнения обязательства импортера".
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" обязательной маркировке акцизными марками установленного образца подлежат ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации:
- алкогольная продукция;
- табак и табачные изделия.
Данное требование не распространяется в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации:
- алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 л;
- алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;
- алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
- алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
- алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;
- в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования;
- ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации в качестве бортового питания воздушного транспортного средства, осуществляющего международный полет, судового снабжения судов заграничного плавания и снабжения вагонов-ресторанов поездов международного сообщения (в случае если такой товар не предназначен для выпуска для свободного обращения на территории Российской Федерации).
Ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар, не маркируемый марками согласно установленному порядку (далее также "немаркируемый товар"), пограничный таможенный орган направляет в соответствии с процедурой доставки под таможенным контролем. При этом при доставке немаркируемого товара в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей используется только внесение денежных средств на депозит таможенного органа (за исключением случаев ввоза немаркируемого товара непосредственно дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств (иностранными лицами других категорий, пользующимися таможенными льготами в соответствии с установленным порядком), а также физическими лицами не для производственных или других коммерческих целей, при безусловном соблюдении упрощенного, льготного порядка перемещения такого товара через таможенную границу Российской Федерации).
Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и реализация алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, запрещены. Допускается реализация конфискованной или иным способом обращенной в федеральную собственность алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 824).
Ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации маркированный товар ввозится через пункты пропуска через таможенную границу Российской Федерации, находящиеся в регионе деятельности таможенного органа, уполномоченного допускать перемещение через таможенную границу Российской Федерации маркированного товара (далее также "пограничный таможенный орган"), и доставляется на склад временного хранения или таможенный склад, находящийся в регионе деятельности уполномоченного таможенного органа и включенный в перечень мест доставки, хранения и таможенного оформления маркированного товара (далее также "склад").
Перечень уполномоченных таможенных органов, пунктов пропуска и складов утверждается нормативным правовым актом ГТК России.
Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели акцизные марки, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Следует обратить внимание на следующие особенности помещения подлежащих маркировке подакцизных товаров под отдельные виды таможенных режимов:
- ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации немаркируемый товар в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товару мер экономической политики, может быть помещен только на склады временного хранения, а также, согласно установленному порядку, - на склады магазинов беспошлинной торговли, при этом немаркируемые товары не подлежат помещению под таможенный режим таможенного склада;
- ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар в соответствии с таможенным режимом реимпорта перемещается согласно процедуре доставки товаров под таможенным контролем с соблюдением требований, установленных правилами доставки под таможенным контролем, и при условии предоставления в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей внесения денежных средств на депозит таможенного органа; маркировка такого товара марками не производится;
- маркировка товара марками также не производится при выпуске для свободного обращения на территории Российской Федерации подакцизного товара, подлежащего маркировке и являющегося продуктом переработки иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки под таможенным контролем, а также товара, перемещаемого в соответствии с таможенным режимом транзита; в случаях заявления таможенного режима транзита в отношении товара, маркированного марками либо акцизными марками, схожими с ними по полиграфическим, голографическим и другим признакам или имитирующими акцизные марки, транзит такого товара допускается к дальнейшему перемещению только после обязательного повреждения таких марок способом, исключающим их дальнейшее использование;
- в случае заявления к таможенному режиму реэкспорта маркированного товара марки, нанесенные на такой товар, подлежат повреждению способом, исключающим возможность их использования для реализации товара на территории Российской Федерации;
- временный ввоз подлежащих маркировке отдельных подакцизных товаров не допускается, за исключением временного ввоза таких товаров в количестве, определяемом нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, для демонстрации на международных выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях, не предусматривающих реализацию товаров;
- при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и помещении товара под таможенный режим магазина беспошлинной торговли маркировка такого товара марками не производится; при этом на каждую единицу ввозимого товара и его упаковку, которая неотделима от товара до его употребления и в которой товар представляется для розничной продажи, должно быть нанесено обозначение на русском языке или идентичным текстом на английском языке в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 марта 2000 г. N 200 "О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли";
- при заявлении ранее выпущенного в свободное обращение маркированного товара иностранного производства к таможенному режиму экспорта марки подлежат повреждению способом, исключающим возможность их использования для реализации товара на территории Российской Федерации;
- при заявлении ранее выпущенного в свободное обращение маркированного товара иностранного производства к таможенному режиму вывоза товара для представительств Российской Федерации за рубежом повреждение марок не требуется;
- в целях помещения маркированного товара под таможенный режим уничтожения марки подлежат повреждению способом, исключающим возможность их использования для реализации товара на территории Российской Федерации (поврежденные марки подлежат возврату импортером в уполномоченный таможенный орган в соответствии с установленным порядком);
- в случае ввоза согласно установленному порядку на таможенную территорию Российской Федерации маркированного товара и заявления его к таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом отказа от товара в пользу государства повреждение марок, нанесенных на такой товар, не обязательно; при этом денежные средства, уплаченные за акцизные марки, нанесенные на товары, помещенные под таможенный режим отказа от товара в пользу государства, возврату таможенными органами не подлежат.

Приобретение акцизных марок
Акцизные марки приобретаются юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющим постоянное место нахождения на ее территории, а также физическим лицом, имеющим постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации и зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации, заключившими с иностранными лицами внешнеторговый договор, согласно которому подлежащие маркировке товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации (далее также "импортер").
Марки импортеру реализует таможенный орган Российской Федерации, уполномоченный ГТК России на выполнение функций по работе с марками и на производство таможенного оформления товара, маркированного марками в соответствии с установленным ГТК России порядком (далее также "уполномоченный таможенный орган"). Перечень уполномоченных таможенных органов утверждается нормативным правовым актом ГТК России.
Импортер приобретает марки у уполномоченного таможенного органа, в регионе деятельности которого он зарегистрирован в соответствии с законодательством Российской Федерации (при условии, что данный импортер не имеет запрета (ограничений) на осуществление деятельности по импорту товара на территории Российской Федерации). Марки, приобретенные импортером, могут передаваться иностранному производителю товара, контрагенту по внешнеторговому договору, лицам, осуществляющим доставку марок в адрес указанного контрагента и производителя товара, а также возвращаться указанными лицами уполномоченному таможенному органу, осуществившему их выдачу.
Для покупки марок импортер не позднее 50 дней до начала месяца, в котором планируется получение им марок, должен представить уполномоченному таможенному органу следующие документы:
а) заявление на покупку акцизных марок. Количество марок, указанное импортером в заявлении на покупку марок, не может превышать общее количество товара, предусмотренное внешнеторговым договором к ввозу на территорию Российской Федерации и подлежащего маркировке. В случае если импортер ранее уже приобретал марки для исполнения данного внешнеторгового договора и часть их была возвращена им в соответствии с установленным порядком уполномоченному таможенному органу как неиспользованные и (или) поврежденные, то допускается для исполнения данного договора покупка марок импортером в количестве, равном количеству возвращенных марок. Заявления на покупку марок оформляют раздельно для приобретения марок для маркировки алкогольной продукции и табачных изделий. Кроме того, раздельно заявления оформляют для товаров:
- происходящих и ввозимых с территории государств-участников СНГ;
- происходящих и ввозимых с территории государств-участников Таможенного союза;
- происходящих и ввозимых с территории иностранных государств, не входящих в число государств-участников СНГ или Таможенного союза;
- предполагаемых к ввозу и помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории Особых экономических зон, созданных на территории Российской Федерации;
б) приложение к заявлению (в котором указываются дополнительные сведения о приобретаемом товаре);
в) платежный документ, подтверждающий внесение на счет уполномоченного таможенного органа причитающихся денежных средств для покупки марок, в котором в графе "Назначение платежа" должно быть указано: "Уплата за акцизные марки";
г) оригинал и заверенную импортером копию внешнеторгового договора, в соответствии с которым предполагается осуществить ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации;
д) в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации ввоз на территорию Российской Федерации товаров подлежит лицензированию - оригинал и заверенную импортером копию лицензии установленного образца на импорт товара, выдаваемую Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (далее также "лицензия на импорт товара");
е) в случае если импортером планируется ввоз и помещение акцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области - оригинал и заверенную импортером копию свидетельства, полученного импортером в соответствии с Положением о проведении аукционов по продаже квот по товарам при установлении Правительством Российской Федерации количественных ограничений в отношении ввоза отдельных видов товаров из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июля 1998 г. N 830 (далее также "свидетельство");
ж) в случае если импортером планируется ввоз и помещение акцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Магаданской области - оригинал и заверенную импортером копию регистрационного свидетельства участника Особой экономической зоны, полученного им в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области";
з) в случае если в соответствии с внешнеторговым договором, для осуществления которого приобретаются марки, планируется ввозить товар, сопровождаемый товарными знаками и обозначениями, подлежащими охране и защите согласно установленному порядку, - оригинал и заверенную импортером копию свидетельства на товарный знак либо копию лицензионного договора между правообладателем на товарный знак и импортером товара на использование товарного знака, зарегистрированного согласно установленному порядку в Государственном патентном ведомстве Российской Федерации (далее также "лицензионный договор");
и) оригинал и заверенную импортером копию договора между импортером и владельцем склада об оказании услуг по хранению ввозимого импортером маркированного товара.
В случае если импортером планируется ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, он также представляет копию действующей лицензии на осуществление деятельности по хранению алкогольной продукции, выданной в установленном порядке и заверенной импортером и владельцем склада;
к) оригиналы других документов и их копии, заверенные печатью импортера и подтверждающие сведения, указанные в заявлении на покупку марок.
Заполнение документов (а также копий документов), их представление таможенным органам осуществляются в порядке, установленном ГТК России.

Цена акцизных марок
Цена одной акцизной марки, уплачиваемая в качестве авансового платежа по акцизам, установлена в следующем размере:
- на алкогольную продукцию - 0,75 руб.;
- на табак и табачные изделия - 0,075 руб.
Денежные средства, предназначенные для покупки марок, импортер вносит на счет уполномоченного таможенного органа. Сумма авансового платежа, внесенная при покупке акцизной марки, подлежит вычету при окончательном расчете суммы акциза при таможенном оформлении маркированного товара.
Сумма денежных средств, предназначенных для покупки марок и подлежащих внесению на счет уполномоченного таможенного органа, определяется по формуле

С = См x Кт

где
С - сумма денежных средств, предназначенных для покупки марок;
См - установленная стоимость марки;
Кт - количество товара, указанного в заявлении на покупку марок (для табачных изделий - количество пачек сигарет, для алкогольной продукции - количество единичных упаковочных емкостей, предназначенных для розничной реализации).

Денежные средства, подлежащие уплате при покупке марок, плательщики уплачивают в валюте Российской Федерации.

Выдача марок
Выдачу марок импортеру осуществляет уполномоченный таможенный орган, зарегистрировавший заявление на покупку марок в следующем порядке:
- после получения заказанного количества марок уполномоченный таможенный орган в двухдневный срок направляет импортеру извещение о получении акцизных марок (далее также "извещение"), и размещает в своем помещении соответствующую информацию (с указанием только регистрационных номеров заявлений импортера);
- для получения марок импортер обязан в течение 30 дней после получения извещения, но не позднее трех месяцев со дня регистрации заявления на покупку марок представить в уполномоченный таможенный орган:
а) экземпляр зарегистрированного заявления на покупку марок с отметкой о поступлении денежных средств за марки, внесенной сотрудником уполномоченного таможенного органа;
б) обязательство импортера о ввозе товаров и об использовании марок, составленное в двух экземплярах в соответствии с установленной формой (далее также "обязательство импортера");
в) обеспечение выполнения обязательства импортера;
г) оригинал и заверенную импортером копию лицензии на осуществление деятельности по импорту, хранению и поставкам алкогольной продукции, выдаваемую Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и зарегистрированную уполномоченным таможенным органом согласно установленному порядку.
Если в течение 30 дней после получения импортером извещения или трех месяцев после дня регистрации заявления на покупку марок импортер не представил уполномоченному таможенному органу данные либо в указанные сроки в письменной форме уведомил уполномоченный таможенный орган о том, что отказывается от получения заказанных марок, уполномоченный таможенный орган аннулирует заявление на покупку марок. Последующее использование данного заявления на покупку марок не допускается, а денежные средства, уплаченные за марки по заявлению, подлежат возврату за вычетом расходов таможенных органов.
Импортер также может по собственной инициативе получить марки в количестве меньше указанного в зарегистрированном заявлении на покупку марок. Последующая выдача марок по данному заявлению на покупку марок также не допускается, а денежные средства, уплаченные за неполученные марки, подлежат возврату за вычетом расходов таможенных органов. В случае если по данному заявлению на покупку марок импортером были внесены денежные средства в качестве обеспечения выполнения обязательства, такие денежные средства подлежат возврату в сумме, кратной количеству неполученных марок.
Срок выполнения действий, указанных в обязательстве импортера (ввоз согласно установленному порядку маркированного товара, размещение данных товаров на складе, указанном в заявлении на покупку марок; возврат поврежденных и/или неиспользованных марок уполномоченному таможенному органу, выдавшему их, и др.), не должен превышать семи месяцев со дня представления уполномоченному таможенному органу обязательства импортера. При этом срок выполнения действий не может превышать срок действия:
- внешнеторгового договора, во исполнение которого приобретаются марки;
- лицензии на импорт товара, представляемой импортером;
- свидетельства, представляемого импортером (на получение разрешения по квотируемым товарам).
Допускается продление этих сроков по мотивированному и обоснованному ходатайству импортера.
Марки выдают в строгом соответствии с заказанными импортером количеством, видом, форматом и номенклатурой марок. Импортер, получивший марки, всеми доступными средствами и способами обеспечивает сохранность марок при их транспортировке, хранении и использовании (в том числе третьими лицами).

Обеспечение выполнения обязательства
Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления лицом, приобретающим марки, обеспечения выполнения обязательства и совершения этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:
- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
- возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;
- представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.
Размер указанного обеспечения определяется таможенными органами Российской Федерации, исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием Российской Федерации о свободной торговле и о таможенном союзе. В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.
Порядок принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства импортера (банковская гарантия, внесение денежных средств на депозит таможенного органа и иные способы обеспечения выполнения обязательства импортера, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации) устанавливается нормативным правовым актом ГТК России.
Размер суммы обеспечения выполнения обязательства импортера, представляемого им в соответствии с установленным порядком, рассчитывается по формуле:

Со = S (Соб x Q x Км),

где
Со - размер обеспечения выполнения обязательства импортера, выраженный в евро;
S - знак суммы применяется в расчете, если по заявлению на покупку марок приобретаются марки для маркировки товара, имеющего различные ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера;
Соб - ставка для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера для товара, отнесенного к соответствующему коду ТН ВЭД России, определяемая, исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по подакцизному товару, указанному в приложении к заявлению на покупку марок, как если бы он был выпущен для свободного обращения и происходил из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием Российской Федерации о свободной торговле и о таможенном союзе (данная ставка устанавливается нормативным правовым актом ГТК России);
Q - коэффициент пересчета, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку товара, который равен:
а) для алкогольной продукции - литражу, указанному во внешнеторговом договоре соответствующей единичной упаковочной емкости, в которую разлита такая продукция (например 0,35; 0,75; 1; 2 и т.д.);
б) для табачных изделий - количеству изделий в одной пачке, поделенному на 1000 (например, Q = 20/1000 = 0,02);
Км - количество марок, указанных в зарегистрированном заявлении на покупку марок и оплаченных согласно установленному порядку.

Денежные средства, внесенные на счета уполномоченного таможенного органа в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера, на основании его письменного заявления могут быть зачтены в установленном порядке данным таможенным органом в счет уплаты причитающихся таможенных платежей при таможенном оформлении товара, маркированного марками, полученными под обеспечение данными денежными средствами. Зачет данных денежных средств производится уполномоченным таможенным органом в размере, пропорциональном количеству оформляемого товара.
При принятии уполномоченным таможенным органом отчета об использовании марок остаток неиспользованных денежных средств, внесенных в составе суммы, перечисленной на счет уполномоченного таможенного органа в качестве обеспечения выполнения обязательства импортером, подлежит возврату в двухнедельный срок на основании письменного заявления импортера в размере, кратном количеству, виду и номенклатуре возвращенных неиспользованных или поврежденных марок.
Инструкцией о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками (утв. приказом ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. N 1230) также подробно регламентируются вопросы:
- перемещения марок через таможенную границу, их таможенного оформления;
- маркировки товара акцизными марками (включая технические аспекты);
- контроля ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации маркированного товара;
- особенностей контроля за маркировкой товара, в отношении которого не применяется на границе таможенный контроль и не производится таможенное оформление;
- контроля за использованием марок и возврата (сдачи) неиспользованных и поврежденных акцизных марок и т.д.
Данные вопросы имеют важное значение не только для рассмотрения правовых аспектов регулирования применения акциза как одного из видов таможенных платежей, но и, в более общем плане, изучения юридических аспектов таможенного контроля, оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу, и таможенного регулирования в целом. Чтобы не выходить за рамки изучаемой проблематики, следует обратить внимание на следующие вопросы, относящиеся, как представляется, непосредственно к финансово-правовым проблемам таможенных платежей.

Выпуск маркированного товара
Выпуск маркированного товара производится уполномоченным таможенным органом согласно установленному порядку при соблюдении следующих условий:
- уплата причитающихся таможенных платежей;
- маркировка ввезенных товаров марками установленного образца, полученными импортером и нанесенными на товары согласно установленному порядку;
- соответствие сведений, указанных во внешнеторговом договоре, для выполнения которого приобретались марки, и в документах, представленных декларантом, предъявленному к таможенному оформлению маркированному товару;
- соблюдение иных мер экономической политики и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в отношении ввозимого маркированного товара.
В отношении товара, маркированного марками установленного образца, ввезенного на территорию Особой экономической зоны, созданной на территории Российской Федерации, и помещенного под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяют общие положения, определяющие порядок таможенного оформления подакцизных товаров, с учетом следующего:
а) при помещении маркированного товара под таможенный режим свободной таможенной зоны декларант представляет грузовую таможенную декларацию на помещение товара под данный таможенный режим;
б) в дополнение к документам, представляемым при выпуске таких же товаров на российскую таможенную территорию, декларант представляет уполномоченному таможенному органу:
- оригинал действующего свидетельства (в случае помещения товара, маркированного марками установленного образца, под таможенный режим свободной таможенной зоны в Калининградской области);
- оригинал действующего регистрационного свидетельства (в случае помещения товара, маркированного марками установленного образца, под таможенный режим свободной таможенной зоны в Магаданской области);
в) при представлении декларантом уполномоченному таможенному органу оригинала действующего свидетельства или регистрационного свидетельства таможенные платежи, взимаемые при таможенном оформлении ввозимого товара, не уплачиваются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Контроль за использованием акцизных марок, возврат (сдача) неиспользованных и поврежденных марок
Вопросы контроля за использованием акцизных марок, их возврата (сдачи) в случае неиспользования и/или повреждения регулируются Инструкцией о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками (утв. приказом ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. N 1230) и Инструкцией о порядке взаимодействия таможенных органов в обеспечении импортеров акцизными марками и контроле за их использованием (утв. приказом ГТК РФ от 21 декабря 2000 г. N 1190).
Уполномоченный таможенный орган осуществляет контроль за использованием импортером марок путем проверки соответствия количества выпущенного для свободного обращения на таможенную территорию Российской Федерации маркированного товара и (или) возвращенных импортером марок количеству полученных в соответствии с установленным порядком марок, их образцам, видам, номенклатуре и сериям. Импортер, приобретший марки согласно установленному порядку, до истечения срока, указанного в обязательстве импортера (по его предварительному мотивированному и обоснованному ходатайству, представленному в письменном виде по установленной форме уполномоченному таможенному органу, последний может пролонгировать первоначально определенный срок), отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании марок путем представления на имя начальника уполномоченного таможенного органа либо лица, его замещающего, отчета об использовании акцизных марок, составленного по установленной форме. К отчету об использовании акцизных марок импортером должны быть приложены следующие документы:
а) заверенные печатью импортера и подписанные его уполномоченным лицом копии ГТД, подтверждающих, что марки были нанесены на указанный в приложении к обязательству импортера ввезенный товар, который, согласно установленному порядку:
- выпущен для свободного обращения на таможенную территорию Российской Федерации;
- помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны в Особой экономической зоне, созданной на территории Российской Федерации (предоставляется, если импортером были приобретены марки установленного образца, для нанесения их на товары, планировавшиеся к ввозу на территорию Особой экономической зоны, созданной на территории Российской Федерации);
- помещен под таможенный режим отказа от товара в пользу государства (предоставляется в случае помещения ввезенного согласно установленному порядку маркированного товара под таможенный режим отказа от товара в пользу государства);
- выпущен со склада и передан в полное распоряжение импортера или его уполномоченного представителя (предоставляются в отношении маркированного товара, ввезенного с территории государств-участников Таможенного союза, когда на совместной границе таких государств не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление);
б) заверенные печатью импортера и подписью его уполномоченного лица копии актов досмотра и складских документов с отметками уполномоченного таможенного органа, (указанные документы представляются импортером в отношении маркированного товара, ввезенного с территории государств-участников Таможенного союза, когда на совместной границе таких государств не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление);
в) заверенная печатью импортера и подписью его уполномоченного лица копия приходной накладной, подтверждающая принятие согласно установленному порядку уполномоченным таможенным органом от импортера неиспользованных и (или) поврежденных марок;
г) оригинал квитанции о получении марок, находящийся у импортера, с отметками, проставленными сотрудниками таможенных органов Российской Федерации.
При невыполнении импортером требований по представлению отчета на следующий день после истечения срока выполнения обязательства импортера уполномоченный таможенный орган принимает меры в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, по перечислению в федеральный бюджет денежных средств, уплаченных за марки и внесенных в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера и (или) по взысканию денежных средств по представленному импортером обеспечению выполнения своего обязательства. Взыскание и перечисление в федеральный бюджет причитающихся денежных средств осуществляются таможенным органом в части, кратной количеству марок, по которому обязательство импортера не выполнено.
При принятии уполномоченным таможенным органом отчета об использовании марок указанный таможенный орган, не позднее десяти дней после даты принятия отчета, письменно информирует импортера о принятии отчета и закрытии (возврате) обеспечения выполнения обязательства импортера. Если в качестве обеспечения выполнения обязательства импортером вносились денежные средства на счет уполномоченного таможенного органа, остаток неиспользованных денежных средств, кратный количеству, виду и номенклатуре возвращенных неиспользованных или поврежденных марок, как уже отмечалось, подлежит возврату в двухнедельный срок на основании письменного заявления импортера.
В случае если после принятия от импортера отчета об использовании марок будет обнаружено, что в представленных импортером к отчету документах была выявлена недостоверная информация об использовании марок, уполномоченный таможенный орган принимает меры по взысканию причитающихся денежных средств со счетов импортера или его имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поврежденные и неиспользованные марки подлежат возврату импортером в уполномоченный таможенный орган, осуществивший их выдачу, в соответствии с порядком, установленным вышеуказанными актами ГТК России. Основные требования данного порядка заключаются в следующем. В случае невыполнения или частичного выполнения внешнеторгового договора на поставку подлежащего маркировке подакцизного товара импортер обязан до истечения срока, указанного в обязательстве импортера, возвратить все неиспользованные марки в уполномоченный таможенный орган, осуществивший их выдачу. Переоформление марок, приобретенных во исполнение одного внешнеторгового договора, на другой внешнеторговый договор, а также переоформление марок, приобретенных по заявлению на покупку марок одного импортера, на заявление на покупку марок другого импортера не допускаются.
При повреждении марок (в процессе их нанесения на товар, хранения или транспортировки, снятия с товара, который не будет ввезен на таможенную территорию Российской Федерации и (или) выпущен для свободного обращения. и др.) импортер до истечения срока, указанного в обязательстве импортера, обязан осуществить возврат всех поврежденных марок в уполномоченный таможенный орган, осуществивший их выдачу, представив на имя начальника последнего письменное заявление с указанием причин возвращения марок, их серий, номенклатуры и количества.
Поврежденные марки при возврате их импортером в уполномоченный таможенный орган должны соответствовать образцам, сериям и номенклатуре выданных импортеру марок, а также должны быть наклеены на отдельные листы бумаги с соблюдением следующих правил:
- марки должны быть наклеены без складок и неровностей;
- номер серии марки и ее центральная часть должны четко просматриваться;
- отдельные части марки должны быть соединены;
- площадь каждой возвращаемой импортером поврежденной марки (в том числе и собранной из отдельных частей) должна составлять не менее 60% ее первоначальной площади.
В уполномоченный таможенный орган по вопросу сдачи марок лицами могут обращаться также лица, которые их не приобретали, но в силу каких-либо обстоятельств имеют марки в своем владении (иностранные производители подакцизной продукции, экспедиторы, перевозчики, российские или иностранные правоохранительные или контрольные органы и др.); такие марки принимает уполномоченный таможенный орган по приходной накладной.
Уполномоченный таможенный орган, принявший от импортера возвращенные поврежденные и (или) неиспользованные марки, возвращает импортеру денежные средства, уплаченные им при покупке марок, за вычетом 50% уплаченной стоимости марок для покрытия расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению. При этом возврат указанных денежных средств производится в случае, если марки возвращены в установленном порядке и заявление плательщика на возврат подано не позднее трех лет со дня платежа данных денежных средств. Возврат денежных средств за возвращенные неиспользованные и (или) поврежденные марки производится уполномоченным таможенным органом в валюте Российской Федерации не позднее месяца со дня поступления заявления о возврате.
На основании письменного заявления плательщика денежные средства могут быть зачтены в счет уплаты за новые марки или уплаты акцизов.

[an error occurred while processing the directive]
[an error occurred while processing the directive]