Правовое регулирование таможенных платежей
Глава 4. Порядок уплаты таможенных платежей
Таможенные органы осуществляют данную функцию по следующим основным
направлениям:
- сбор таможенных платежей;
- предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей;
- принудительное взыскание таможенных платежей;
- обеспечение уплаты таможенных платежей.
Полномочия таможенных органов по взиманию таможенной пошлины определены
также в Законе РФ "О таможенном тарифе". Например, согласно
ст. 16 Закона, таможенные органы при наличии определенных оснований
вправе самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого
товара.
Кроме того, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности
по взиманию налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом
и иными федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 34 Налогового
кодекса)*(157).
Таможенные органы Российской Федерации составляют систему, в состав
которой входят:
- Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России);
- региональные таможенные управления;
- таможни;
- таможенные посты.
Остановимся более подробно на тех функциях каждого звена данной
системы, которые относятся к регулированию вопросов, связанных с
таможенными платежами. Государственный таможенный комитет РФ (ГТК
России) - центральный орган федеральной исполнительной власти, непосредственно
осуществляющий руководство таможенной деятельностью. Положение о
ГТК России утверждено Указом Президента Российской Федерации от
25 октября 1994 г. N 2014 (в ред. Указа от 16 сентября 1999 г. N
1235).
Основной объем оперативной работы (сбор и анализ информации, подготовка
проектов управленческих решений, руководство деятельностью структурных
подразделений местных таможенных органов и т.д.) приходится на управления
и отделы ГТК России.
Главное управление федеральных таможенных доходов (ГУФТД) ГТК России
руководит деятельностью региональных таможенных управлений и таможен
по обеспечению полной и своевременной уплаты таможенных платежей.
ГУФТД разрабатывает технологию взимания таможенных платежей; контролирует
процесс декларирования товаров, деятельность фирм и предприятий,
расположенных в свободных экономических зонах; следит за поступлениями
таможенных платежей от экспорта энергоносителей и т.д.
Главное управление тарифного и нетарифного регулирования ГТК России
отвечает за разработку предложений и мер таможенно-тарифного регулирования
и введение этих мер в действие, оценивает результаты их применения
и вносит соответствующие предложения руководству ГТК России.
В осуществлении регулирования блока вопросов, связанных с таможенными
платежами, принимают участие и другие управления ГТК России: Управление
организации таможенного контроля, Управление по борьбе с контрабандой
и нарушениями таможенных правил и др.
Необходимость промежуточного звена в системе таможенных органов
объясняется в первую очередь огромными размерами таможенной территории
Российской Федерации. В настоящее время таможенная территория Российской
Федерации поделена на регионы, в границах которых региональные таможенные
управления руководят и координируют деятельность таможенных органов
на местах (таможен и таможенных постов). В непосредственном подчинении
региональных таможенных управлений находятся расположенные на территории
данного региона таможенные органы, за исключением таможенных органов,
непосредственно подчиненных ГТК России.
Общее положение о региональном таможенном управлении утверждено
приказом ГТК России от 10 октября 2002 г. N 1082 (приложение 1).
В нем подробно перечислены основные функции регионального таможенного
управления, в том числе и те из них, которые связаны со взиманием
таможенных платежей. Так, региональное таможенное управление:
- организует, координирует и контролирует правильность исчисления
и уплату в полном объеме таможенных платежей, их учет на счетах
таможенных органов; принимает в пределах своей компетенции решения
об обоснованности предоставления льгот по уплате таможенных платежей;
- осуществляет учет задолженности по уплате таможенных платежей
и контроль за деятельностью подчиненных таможенных органов по ее
взысканию и принятию иных мер, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
- организует, координирует и контролирует применение подчиненными
таможенными органами мер по обеспечению уплаты таможенных платежей;
- организует и обеспечивает сбор статистической информации по таможенным
платежам, проверку ее достоверности, ее обобщение и проведение анализа,
формирует сводные отчеты, подготавливает аналитические материалы
и направляет их в ГТК России;
- разрабатывает в пределах своей компетенции методики по планированию
взимания таможенных платежей в товарно-номенклатурном, региональном,
сезонном разрезах и принимает меры по обеспечению выполнения подчиненными
таможенными органами плановых заданий, установленных таможенными
управлениями;
- организует, координирует и контролирует проведение подчиненными
таможенными органами таможенного контроля, обеспечивает правильное
и единообразное применение порядка таможенного контроля, обобщает
и анализирует практику его проведения подчиненными таможенными органами;
- разрабатывает и в пределах своей компетенции осуществляет меры,
направленные на повышение действенности таможенного контроля, подготавливает
предложения о его совершенствовании и упрощении, направляет их в
ГТК России;
- организует, координирует и контролирует деятельность подчиненных
таможенных органов по определению и контролю таможенной стоимости
товаров;
- организует, координирует и контролирует деятельность подчиненных
таможенных органов по определению страны происхождения товаров и
обоснованности предоставления тарифных преференций;
- организует, координирует и контролирует деятельность подчиненных
таможенных органов по классификации товаров в соответствии с ТН
ВЭД России;
- принимает в пределах своей компетенции решения о классификации
товаров в соответствии с ТН ВЭД России, об определении их таможенной
стоимости и страны происхождения;
- принимает, аннулирует, изменяет, отзывает предварительные решения,
в том числе принятые подчиненными таможенными органами, в соответствии
с порядком, определяемым ГТК России;
- осуществляет валютный контроль в пределах своих полномочий, организует,
координирует и контролирует такую деятельность подчиненных таможенных
органов, а также обобщает и анализирует практику его осуществления
подчиненными таможенными органами, подготавливает предложения о
его совершенствовании и направляет их в ГТК России;
- взаимодействует с банками и иными агентами валютного контроля,
организует и обеспечивает взаимодействие с ними подчиненных таможенных
органов;
- анализирует деятельность банков и иных кредитных организаций по
вопросам, касающимся таможенного дела, направляет в ГТК России предложения
об их включении и исключении из реестров, ведение которых осуществляет
ГТК России;
- обеспечивает ведение реестров, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
- контролирует в пределах своей компетенции деятельность декларантов,
таможенных перевозчиков, таможенных брокеров и иных лиц, контроль
за деятельностью которых возложен на таможенные органы Российской
Федерации, организует проведение контроля подчиненными таможенными
органами за их деятельностью, организует сбор, обобщение и анализ
сведений о деятельности этих лиц в части, имеющей отношение к таможенному
делу, представляет аналитические материалы в ГТК России;
- организует, координирует и контролирует проведение подчиненными
таможенными органами проверок финансово-хозяйственной деятельности
указанных лиц; обобщает и анализирует практику проведения таких
проверок и их результаты, подготавливает предложения о совершенствовании
порядка и методов их проведения и направляет их в ГТК России;
- осуществляет контроль за единообразным и точным исполнением законодательства
Российской Федерации собственными подразделениями и подчиненными
таможенными органами, а также организациями системы ГТК России;
- защищает собственные права, имущественные и иные интересы в судебных
органах при рассмотрении исковых споров, жалоб по делам, вытекающим
из административно-правовых отношений, обеспечивает участие в судопроизводстве
представителей РТУ, оказывает подчиненным таможенным органам правовую
помощь в такой работе;
- обобщает и анализирует правоприменительную и судебную практику
в регионе деятельности, представляет в ГТК России аналитические
материалы и документы;
- информирует и консультирует в соответствии с порядком, определяемым
ГТК России, заинтересованных лиц по таможенным вопросам, контролирует
и анализирует состояние этой работы в подчиненных таможенных органах;
- осуществляет производство дознания и проведение неотложных следственных
действий по делам о контрабанде и иным преступлениям, а также оперативно-розыскную
деятельность;
- обеспечивает выполнение подчиненными таможенными органами функций
органов дознания в пределах их компетенции;
- передает материалы по делам о преступлениях прокурору;
- возбуждает дела об административных правонарушениях, проводит
административное расследование, а также рассматривает дела об административных
правонарушениях в пределах компетенции таможенных органов;
- продлевает в пределах своей компетенции сроки проведения административного
расследования по делам об административных правонарушениях;
- обеспечивает своевременное направление в ГТК России поступивших
жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях
вместе с материалами дела;
- участвует в разработке системы мер по профилактике преступлений
и административных правонарушений, участвует в их осуществлении
и обеспечивает участие в них подчиненных таможенных органов;
- обобщает и анализирует способы совершения преступлений и административных
правонарушений, осуществляет оперативно-аналитический учет преступлений
и административных правонарушений;
- взаимодействует с другими правоохранительными и контролирующими
органами Российской Федерации, находящимися в регионе деятельности,
по вопросам выявления, предупреждения, пресечения и расследования
преступлений и административных правонарушений;
- взаимодействует с налоговыми и финансовыми органами в регионе
деятельности, организует и обеспечивает взаимодействие с ними подчиненных
таможенных органов в целях повышения эффективности взимания таможенных
платежей, их взыскания, обеспечения своевременности прохождения
денежных средств;
- обеспечивает учет денежных средств на счетах таможенных органов
в органах федерального казначейства Российской Федерации, передачу
подчиненным таможенным органам и ГТК России информации о счетах
и о перечислении таможенных платежей в федеральный бюджет.
Таможня осуществляет свою деятельность под общим руководством ГТК
России и непосредственным руководством и регионального таможенного
управления, которому таможня подчинена. Создание, реорганизация
и ликвидация таможни осуществляются решением ГТК России. Отдельные
таможни могут быть подчинены непосредственно ГТК России.
ГТК России определяет регион деятельности таможни (подведомственный
регион). В непосредственном подчинении таможни находятся таможенные
посты, расположенные в подведомственном регионе, за исключением
таможенных постов, непосредственно подчиненных региональному таможенному
управлению или ГТК России.
В Общем положении о таможне (приложение N 2 к приказу ГТК России
от 10 октября 2002 г. N 1082) определены задачи и подробно перечислены
функции таможни, в том числе в отношении взимания таможенных платежей.
Таможня, помимо осуществления прочих функций:
- организует, координирует и контролирует правильность исчисления,
полноту уплаты и учет таможенных платежей на счетах таможенных органов;
принимает в пределах своей компетенции решения об обоснованности
предоставления льгот по уплате таможенных платежей.;
- осуществляет учет задолженности по уплате таможенных платежей,
взыскивает указанные задолженности и принимает иные меры, предусмотренные
законодательством Российской Федерации;
- разрабатывает в пределах своей компетенции методики по планированию
взимания таможенных платежей в товарно-номенклатурном, региональном,
сезонном разрезах и принятие мер по обеспечению выполнения таможенными
постами плановых заданий, установленных РТУ;
- применяет меры по обеспечению соблюдения законодательства Российской
Федерации о таможенном деле при обеспечении уплаты таможенных платежей;
- организует, координирует и контролирует осуществление таможенного
контроля таможенными постами, подготавливает предложения о совершенствовании
таможенного контроля и направляет их в вышестоящий таможенный орган,
осуществляет таможенный контроль после выпуска товаров и транспортных
средств, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации;
- принимает в пределах своей компетенции решения об определении
и о контроле таможенной стоимости товаров, контролирует соответствующую
деятельность таможенных постов;
- принимает в пределах своей компетенции решения по определению
страны происхождения товаров, контролирует соответствующую деятельность
таможенных постов;
- принимает в пределах своей компетенции решения по классификации
товаров в соответствии с ТН ВЭД России, контролирует соответствующую
деятельность таможенных постов;
- принимает, аннулирует, изменяет и отзывает предварительные решения
в соответствии с порядком, определяемым ГТК России;
- осуществляет в пределах своих полномочий и контролирует деятельность
таможенных постов по осуществлению валютного контроля; взаимодействует
с банками и иными агентами валютного контроля;
- осуществляет сбор, обобщение и анализ сведений о деятельности
банков и иных кредитных организаций в части, имеющей отношение к
таможенному делу, представляет эти сведения вышестоящему таможенному
органу;
- обеспечивает ведение реестров в случаях, предусмотренных нормативными
правовыми актами ГТК России;
- контролирует в регионе своей деятельности деятельность декларантов,
таможенных перевозчиков и иных лиц, контроль за деятельностью которых
возложен на таможенные органы. Осуществляет сбор, обобщение и анализ
сведений о деятельности этих лиц в части, имеющей отношение к таможенному
делу;
- проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности указанных
лиц;
- защищает права, имущественные и иные интересы таможни и таможенных
постов в судебных органах при рассмотрении исковых споров, жалоб
по делам, вытекающим из административно-правовых отношений, обеспечивает
участие в судопроизводстве представителей таможни и таможенных постов;
- обобщает и анализирует правоприменительную и судебную практику
в регионе деятельности, представляет в вышестоящий таможенный орган
аналитические материалы и документы;
- осуществляет в соответствии с порядком, определяемым ГТК России,
информирование и консультирование заинтересованных лиц по таможенным
вопросам, контролирует состояние этой работы на таможенных постах;
- осуществляет производство дознания и проведение неотложных следственных
действий по делам о контрабанде и иным преступлениям, а также оперативно-розыскную
деятельность;
- передает материалы по делам о преступлениях прокурору;
- возбуждает дела об административных правонарушениях, проводит
административное расследование, а также рассматривает дела об административных
правонарушениях в пределах компетенции таможенных органов;
- продлевает сроки проведения административного расследования по
делам об административных правонарушениях в пределах своей компетенции;
- обеспечивает своевременное направление в вышестоящий таможенный
орган поступивших жалоб на постановления по делам об административных
правонарушениях вместе с материалами дела;
- участвует в разработке системы мер по профилактике преступлений
и административных правонарушений, участвует в их осуществлении
и обеспечивает участие в них таможенных постов;
- обобщает и анализирует способы совершения преступлений, административных
правонарушений, осуществляет оперативно-аналитический учет преступлений
и административных правонарушений;
- взаимодействует с другими правоохранительными и контролирующими
органами Российской Федерации, находящимися в регионе деятельности,
по вопросам выявления, предупреждения, пресечения и расследования
преступлений и административных правонарушений;
- пересматривает постановления таможенных постов по делам об административных
правонарушениях в связи с жалобами лиц, протестами прокуроров, а
также по иным основаниям, предусмотренным федеральными законами;
- рассматривает жалобы юридических и физических лиц и протесты прокуроров
на решения, действия или бездействие должностных лиц таможни, таможенных
постов и их должностных лиц, обеспечивает своевременное и полное
рассмотрение таможенными постами указанных жалоб;
- рассматривает обращения юридических и физических лиц, обеспечивает
их своевременное и полное рассмотрение таможенными постами;
- обращает к исполнению постановления таможни о наложении взысканий
за административные правонарушения самостоятельно либо через органы
и организации, которые уполномочены на то законодательством Российской
Федерации;
- организует и контролирует в пределах своей компетенции деятельность
подчиненных таможенных постов при обращении к исполнению вынесенных
ими постановлений в области таможенного дела, в том числе их участие
в исполнительном производстве в качестве взыскателя при исполнении
указанных постановлений;
- взаимодействует в пределах своей компетенции с другими таможенными
органами и организациями системы ГТК России;
- взаимодействует с налоговыми и финансовыми органами, находящимися
в регионе деятельности, в целях повышения эффективности взимания
таможенных платежей, их взыскания, обеспечения своевременного прохождения
денежных средств;
- открывает счета в органах федерального казначейства.
В последнее время стали создаваться специализированные таможни,
одним из примеров которых является Энергетическая таможня, учрежденная
в Москве "в целях усиления контроля за нефтью, нефтепродуктами,
газом и электроэнергией, перемещаемыми через таможенную границу
России трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, исходя
из специфики перемещения таких товаров через таможенную границу"
(приказ ГТК России от 31 июня 1994 г. N 238 "О создании Энергетической
таможни"). Энергетической таможне подконтрольны таможенные
посты и отделы таможенного оформления других таможен, осуществляющих
таможенное оформление и контроль товаров, перемещаемых через российскую
таможенную границу трубопроводным транспортом и по линии электропередачи,
в пределах оперативных функций, установленных в Положении об Энергетической
таможне, утвержденном приказом ГТК России от 10 ноября 1994 г. N
576.
Таможенный пост осуществляет свою деятельность под непосредственным
руководством таможни или регионального таможенного управления. Отдельные
таможенные посты могут быть подчинены непосредственно ГТК России.
По общему правилу таможенный пост не является юридическим лицом.
Однако в соответствии с решением ГТК России он может быть наделен
статусом юридического лица. В этом случае таможенный пост имеет
самостоятельный баланс, текущие счета в банках, наделяется правом
оперативного управления в отношении закрепленного за ним имущества,
являющегося федеральной собственностью.
Создание, реорганизацию и ликвидацию таможенного поста осуществляет
региональное таможенное управление. Таможенный пост со статусом
юридического лица или подчиненный непосредственно ГТК России создается,
реорганизуется и ликвидируется решением ГТК России.
В Общем положении о таможенном посте (приложение N 3 к приказу ГТК
России от 10 октября 2002 г. N 1082) закреплены следующие функции
таможенного поста, связанные со взиманием таможенных платежей:
- контроль правильности исчисления и уплаты таможенных платежей;
- осуществление таможенного контроля, в том числе за товарами и
транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу
Российской Федерации;
- принятие в пределах своей компетенции решения об определении и
о контроле таможенной стоимости товаров;
- принятие в пределах своей компетенции решения по определению страны
происхождения товаров;
- принятие в пределах своей компетенции решения по классификации
товаров в соответствии с ТН ВЭД России;
- участие в контроле за деятельностью в пределах своей компетенции
декларантов, таможенных перевозчиков и иных лиц, контроль за деятельностью
которых возложен на таможенные органы;
- обеспечение в своей деятельности единообразное и точное исполнение
законодательства Российской Федерации;
- информирование и консультирование заинтересованных лиц по таможенным
вопросам в соответствии с порядком, определяемым ГТК России;
- возбуждение дел об административных правонарушениях, проведение
административного расследования;
- рассмотрение дел об административных правонарушениях, совершенных
физическими лицами;
- обеспечение своевременного направления в вышестоящий таможенный
орган поступивших жалоб на постановления по делам об административных
правонарушениях вместе с материалами дела;
- участие в осуществлении мер по профилактике административных правонарушений,
обеспечение соблюдения законности при осуществлении этой деятельности;
- взаимодействие с другими правоохранительными и контролирующими
органами Российской Федерации по вопросам выявления, предупреждения,
пресечения и расследования административных правонарушений;
- обеспечение соблюдения законности в своей деятельности при принятии
решений и совершении действий, связанных с выполнением задач и функций
таможенных органов в сфере таможенного дела, а также при привлечении
лиц к административной ответственности;
- рассмотрение жалоб юридических и физических лиц и протесты прокуроров
на решения, действия или бездействие должностных лиц таможенного
поста;
- выявление причин и условий, способствующих нарушению прав, свобод
и законных интересов юридических и физических лиц, и принимает меры
по их устранению;
- рассмотрение обращений юридических и физических лиц;
- обращение к исполнению постановления таможенного поста о наложении
взысканий за административные правонарушения, совершенные физическими
лицами, самостоятельно или через органы и организации, уполномоченные
на то законодательством Российской Федерации;
- участие в исполнительном производстве в качестве взыскателя при
исполнении постановлений таможенного поста о наложении взысканий
за административные правонарушения и иных постановлений таможенного
поста;
- взаимодействие в пределах своей компетенции с другими таможенными
органами и организациями системы ГТК России;
- взаимодействие в пределах своей компетенции с налоговыми и финансовыми
органами в целях повышения эффективности взимания таможенных платежей,
их взыскания, обеспечения своевременного прохождения денежных средств.
Таможенный пост, являющийся юридическим лицом, также:
- открывает с разрешения вышестоящего таможенного органа лицевые
счета в органах федерального казначейства;
- принимает в пределах своей компетенции решения об обеспечении
обязательств перед таможенными органами и о способах их обеспечения;
- обеспечивает соблюдение планово-финансовой, бюджетной, кассовой
и платежно-расчетной дисциплины;
- осуществляет оперативно-розыскную деятельность;
- издает в пределах своей компетенции правовые акты ненормативного
характера;
- защищает собственные права, имущественные и иные интересы в судебных
органах при рассмотрении исковых споров, жалоб по делам, возникающим
из административно-правовых отношений.
Появляются новые разновидности специализированных таможенных постов.
Так, в постановлении Правительства РФ от 8 января 1998 г. N 15 был
одобрен порядок организации и деятельности специализированных таможенных
постов по оформлению ввоза на таможенную территорию Российской Федерации
и вывоза с таможенной территории Российской Федерации драгоценных
металлов и драгоценных камней, а во исполнение данного постановления
приказом ГТК РФ N 18, Минфина РФ N 3н, Минэкономики. N 2 от 12 января
2000 г. было утверждено Типовое положение о специализированном таможенном
посте по оформлению ввоза на территорию Российской Федерации и вывоза
с территории Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных
камней.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему
таможенное оформление товаров или на складах которого происходит
хранение товаров, либо осуществляющему информирование, консультирование,
принятие предварительного решения, либо выдающему лицензии и квалификационные
аттестаты. Обратим внимание, что некоторые виды таможенных платежей,
как правило, не связанные с перемещением товаров и транспортных
средств через таможенную границу, - плата за информирование и консультирование,
плата за участие в таможенных аукционах и т.п. - могут уплачиваться
и учреждениям, не входящим в систему таможенных органов; к таким
органам относятся, например, таможенные лаборатории, научно-исследовательские
учреждения и учебные заведения ГТК России.
В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях,
таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи,
которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов
(ст. 120 ТК РФ).
Плательщики таможенных платежей. Таможенные платежи уплачиваются
непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с Таможенным
кодексом РФ (ст. 118 ТК РФ*(158)).
Понятие "декларант" - одно из наиболее важных в понятийном
аппарате таможенного законодательства. Не случайно определение декларанта
содержится в нескольких нормативных актах по таможенному делу.
В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст.
5) декларант - это лицо, перемещающее через таможенную границу товары
и/или заявляющее (декларирующее), представляющее товары для целей
таможенного оформления.
В Таможенном кодексе определение декларанта дается дважды (ст. 18
и 172)*(159), и в обоих случаях законодатель только отвечает на
вопрос, кто может быть декларантом.
По действующему законодательству декларантом может выступить:
1) лицо, перемещающее товары и транспортные средства;
2) таможенный брокер.
Под лицами, перемещающими товары и транспортные средства, понимаются
лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами
либо выступающие в ином качестве, достаточном в соответствии с российским
таможенным законодательством для совершения с товарами действий,
предусмотренных Таможенным кодексом, от собственного имени (ч. 9
ст. 18 Таможенного кодекса). Примером последних могут быть лица,
управляющие транспортным средством. При отсутствии представителя,
специально уполномоченного перевозчиком на подачу декларации, таковым
для таможенных целей является капитан, водитель или иное физическое
лицо, управляющее транспортным средством.
Декларантом может быть только российское юридическое или физическое
лицо. Иностранное лицо может выступать декларантом в случае перемещения
через российскую таможенную границу иностранными физическими лицами
товаров не для коммерческих целей.
Основы правового статуса декларанта закреплены в ст. 173*(160) Таможенного
кодекса.
При определении статуса декларанта законодательство обращает особое
внимание на то, что независимо от того, является ли декларант лицом,
перемещающим товары и транспортные средства, либо таможенным брокером,
он выполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность,
предусмотренную российским законодательством (ч. 3 ст. 172 ТК РФ)*(161).
В механизме уплаты таможенных платежей декларант - это не только
лицо, обладающее правом подать в таможенный орган декларацию, которая
содержит основные данные для расчета таможенных платежей (в ряде
случаев должностное лицо таможенного органа может не принять стоимостные
характеристики, содержащиеся в декларации, и воспользоваться своими
оценками или справочными данными), но прежде всего лицо, принимающее
на себя обязательство по уплате таможенных платежей.
Следует различать понятия "декларант" и "лицо, осуществляющее
декларирование".
Они не совпадают, если декларантом выступает юридическое лицо. Декларирование
от имени организации-декларанта осуществляется специально уполномоченными
на то физическими лицами, определяемыми администрацией организации-декларанта
с изданием соответствующего приказа и оформлением доверенности.
Физическое лицо, непосредственно осуществляющее декларирование от
имени организации, определяется администрацией данной организации
самостоятельно.
Однако таможенный орган имеет право потребовать его замены, когда,
во-первых, устроенная таможенным органом проверка выявила недостаточный
уровень знаний уполномоченного лица по вопросам таможенного декларирования
и, во-вторых, при наличии обоснованных сомнений в добросовестности
выполнения таким лицом своих обязанностей перед таможенным органом.
О правах декларанта*(162) речь идет в целом ряде статей Таможенного
кодекса:
- право до подачи таможенной декларации осматривать под таможенным
контролем и измерять товары и транспортные средства, а также с разрешения
таможенного органа брать образцы и пробы товаров (ст. 173);
- право присутствовать при таможенном оформлении (ст. 128);
- право подавать с разрешения таможенного органа, производящего
таможенное оформление, таможенную декларацию и иные необходимые
документы на иностранных языках (ст. 129);
- право в установленных случаях пользоваться и распоряжаться товарами
и транспортными средствами, в отношении которых таможенное оформление
не завершено (ст. 131);
- право совершать отдельные операции с товарами и транспортными
средствами до окончания таможенного оформления (ст. 134);
- право присутствовать при взятии проб и образцов товаров должностными
лицами таможенного органа (ст. 135);
- право с разрешения таможенного органа изменять место стоянки транспортного
средства, выгружать и перегружать товары, вскрывать упаковку и т.д.
(ст. 142);
- право с разрешения таможенного органа изменять, дополнять и изымать
таможенную декларацию (ст. 176);
- право на получение информации о причинах принятого решения, действия
или бездействия должностного лица таможенного органа (ст. 378) и
т.д.
К основным обязанностям декларанта*(163) в ст. 173 Таможенного кодекса
отнесены:
- декларирование товаров и транспортных средств в соответствии с
порядком, предусмотренным таможенным законодательством;
- предъявление декларируемых товаров и транспортных средств по требованию
таможенного органа;
- предоставление документов и дополнительных сведений, необходимых
для таможенных целей;
- уплата таможенных платежей;
- содействие в производстве таможенного оформления (совершение грузовых
и иных операций и т.д.).
Законодатель перечислил обязанности декларанта не по их значимости,
а в зависимости от последовательности этапов таможенного оформления.
Очевидно, что одной из наиболее важных обязанностей декларанта является
обязанность уплатить таможенную пошлину и иные таможенные платежи.
На рынке таможенных услуг наблюдается постепенный рост удельного
веса посреднических операций. Появление таможенных посредников обусловлено
возможностью делегирования своих прав и обязанностей по уплате таможенных
налогов и сборов другому лицу, самостоятельно взаимодействующему
по этому вопросу с таможенным органом. Таким посредником является
таможенный брокер.
Таможенный брокер - коммерческая организация, созданная в соответствии
с российским законодательством, являющаяся юридическим лицом и получившая
лицензию ГТК России на осуществление деятельности в качестве таможенного
брокера.
Таможенный брокер осуществляет свою деятельность в соответствии
с Таможенным кодексом (ст. 157-163)*(164) и Положением о таможенном
брокере, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 июля
1996 г. N 873.
Деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного
имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных
средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного
дела за счет и по получению представляемого лица, а именно: декларирование
товаров и транспортных средств; предоставление таможенному органу
документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных
целей; предъявление декларируемых товаров и транспортных средств;
обеспечение уплаты таможенных платежей и иных платежей, предусмотренных
Таможенным кодексом, в отношении декларируемых товаров и транспортных
средств. Причем таможенный брокер может выполнять перечисленные
функции только в совокупности, частичное выполнение таможенным брокером
указанных функций не допускается.
Деятельность таможенного брокера подлежит обязательному лицензированию.
Таможенный брокер может ограничивать сферу своей деятельности определенными
категориями товаров и видами транспорта. Эти ограничения указываются
в лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного
брокера. При этом осуществление деятельности за пределами указанных
ограничений без получения новой лицензии не допускается.
Одно из важнейших требований к кадровому составу коммерческой организации
- иметь в штате специалиста по таможенному оформлению, получившего
квалификационный аттестат. Специалистом по таможенному оформлению
является лицо, имеющее квалификационный аттестат ГТК России и наделенное
правом совершать действия по таможенному оформлению от имени таможенного
брокера (ст. 161 ТК РФ)*(165). Положение о специалисте по таможенному
оформлению утверждено приказом ГТК России от 18 марта 1998 г. N
152.
Объем правомочий таможенного брокера определяется его основным предназначением
- от собственного имени совершать любые операции по таможенному
оформлению за счет и по поручению представляемого лица. Для осуществления
своей деятельности таможенный брокер вправе:
- присутствовать при таможенном оформлении товаров и транспортных
средств;
- производить под таможенным контролем осмотр товаров и транспортных
средств, их взвешивание и иное определение количества, а также брать
с разрешения таможенного органа пробы и образцы товаров;
- требовать от представляемого лица передачи всех документов и сведений,
необходимых для таможенных целей;
- установить в качестве условия заключения договора с представляемым
лицом требования обеспечения исполнения обязательств этого лица
в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
- выступать в качестве поручителя перед таможенными органами за
надлежащее исполнение представляемым лицом своих обязательств;
- иметь другие правомочия, перечисленные в п. 2 и 13 Положения о
таможенном брокере.
Среди установленных таможенным законодательством обязанностей таможенного
брокера выделим те из них, что связаны с уплатой таможенных платежей:
- правильное исчисление таможенных платежей;
- уплата таможенных платежей в отношении декларируемых таможенным
брокером товаров и транспортных средств, если это предусмотрено
договором между таможенным брокером и представляемым лицом либо
если представляемое лицо является иностранным лицом;
- осуществление в формах, не противоречащих российскому законодательству,
мониторинга за своевременной и полной уплатой таможенных платежей
представляемым лицом либо третьими лицами.
При осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления
таможенный брокер выполняет все обязанности и несет ответственность,
как если бы он самостоятельно перемещал товары и транспортные средства
через таможенную границу Российской Федерации.
За уплату таможенных платежей таможенный брокер несет солидарную
ответственность с лицом, перемещающим товары и транспортные средства.
Таможенное законодательство разрешает заплатить причитающиеся таможенные
платежи любому заинтересованному лицу, за исключением особо оговоренных
случаев.
В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном
порядке суммы причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами
с лиц, ответственных за их уплату.
Таким образом, лицо, ответственное за уплату таможенных платежей,
несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление
и своевременную уплату таможенных платежей.
На этапе до помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на
российскую таможенную территорию, под определенный таможенный режим
ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный
перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных таможенным
законодательством.
На этом этапе товары и транспортные средства могут быть помещены
на склад временного хранения. В таком случае установление лица,
ответственного за уплату таможенных платежей, зависит от того, кто
является владельцем склада.
Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган,
то ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее
товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при
отсутствии такового - лицо, являющееся собственником или владельцем
товаров и транспортных средств.
Если же владельцем склада временного хранения является частное лицо,
то оно и будет нести ответственность за уплату таможенных платежей
в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе.
В договоре хранения возможно возложить ответственность за уплату
таможенных платежей на лицо, поместившее товары и транспортные средства
на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность
с указанным лицом за уплату таможенных платежей.
При проведении таможенного оформления товаров и транспортных средств
декларант несет ответственность за уплату таможенных платежей. Если
лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом,
то такое лицо несет солидарную с декларантом ответственность за
уплату таможенных платежей.
После помещения товаров и транспортных средств под конкретный таможенный
режим ответственность за уплату таможенных платежей регулируется
нормами, устанавливающими порядок нахождения товаров и транспортных
средств под определенным режимом. Например, при помещении товаров
под режим транзита ответственность за уплату таможенных платежей
несет перевозчик (ст. 40 ТК РФ).
Именно он при выдаче товаров без разрешения таможенного органа,
утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения
должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате
соответственно при таможенном режиме выпуска для свободного обращения
или экспорта. Другой пример: в ст. 56 Таможенного кодекса установлено,
что ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров,
помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли,
несет владелец такого магазина.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через
российскую таможенную границу ответственность перед таможенными
органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно переместившие
товары и транспортные средства, если они знали или должны были знать
о незаконности такого перемещения. А при ввозе - также лица, которые
приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары
и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или
должны были знать об их незаконном ввозе.
Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу.
В центре механизма правового регулирования таможенных платежей фокусируются
имущественные отношения, складывающиеся на основе товарного обращения,
поэтому можно считать, что основным предметом для регулирования
являются товары и транспортные средства. Практическое значение деление
предметов на товары и транспортные средства связано с освобождением
последних от уплаты таможенных пошлин (ст. 35 Закона РФ "О
таможенном тарифе").
Отметим, что в таможенном законодательстве транспортными средствами
считаются только такие средства, которые непосредственно используются
для международных грузовых или пассажирских перевозок. В случае
когда транспортное средство (автомобиль, контейнер и др.) ввозится
для свободного обращения или экспортируется, оно должно быть отнесено
к категории товара.
В ст. 18 Таможенного кодекса*(166) товары определены как любое движимое
имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая,
тепловая и иные виды энергии.
Утвердившееся в российском таможенном законодательстве определение
товаров, являющихся объектами правового регулирования, учитывает
последние достижения юридической науки и включает в себя не только
вещные элементы, но и такие новые модификации товара, как электроэнергия
и газ, некоторые другие виды энергии и сырья, выходящие за границы
традиционного понимания вещи. Важное значение для обеспечения эффективности
правового регулирования имеет отнесение к предметам таможенного
права некоторых видов "бестелесного имущества": ценных
бумаг (облигаций, векселей и т.д.), товарораспорядительных документов,
выражающих право на получение товара (коносаментов, авиа- и железнодорожных
накладных, свидетельств товарного склада) и др.
В то же время действующее законодательство недостаточно четко закрепляет
критерий материальности товаров, подпадающих под действие регулирования
таможенных платежей. В результате к товарам относятся и некоторые
нематериальные объекты, могущие стать предметом внешнеторговой сделки
(объекты интеллектуальной собственности, промышленные секреты и
т.д.)*(167).
Однако не всякий материальный предмет может стать объектом для рассматриваемого
регулирования. Для этого он должен обладать свойством перемещаемости
в пространстве. Недвижимые вещи, находящиеся в одном и том же месте,
обладающие индивидуальными признаками, как правило, не являются
предметами регулирования таможенных платежей.
Отнесение товара к движимому имуществу - необходимое, но недостаточное
условие, для того чтобы он стал объектом правового регулирования
таможенных платежей. Для участия в таможенно-правовых отношениях
товар должен пересечь таможенную границу.
Особого упоминания заслуживает случай, когда таможенное законодательство
распространяется на товары, неперемещаемые реально через таможенную
границу. Это касается различных случаев международного научно-технического
и промышленного сотрудничества и межгосударственной кооперации.
Например, отдельные проекты усматривают куплю-продажу товаров между
фирмами-кооперантами, при которой сам товар остается на той же,
прежней таможенной территории. В подобной ситуации таможенное законодательство
применяет конструкцию фиктивного перемещения товаров через таможенную
границу, для того чтобы эти товары могли попасть под действие правового
регулирования таможенных платежей.
Еще одно важное требование сводится к тому, что перемещение товара,
на который распространяется действие законодательства, регулирующее
таможенные платежи, должно осуществляться по воле человека. Таким
образом, объектом таможенно-тарифного регулирования могут быть только
те товары, которые перемещаются через таможенную границу сознательно.
Интересный пример в этой связи можно встретить у проф. А.Н.Козырина*(168).
Перемещение птиц в полете, миграция диких животных, перенос воды
естественным течением реки - эти и многие другие подобные явления
не регулируются таможенным законодательством. В то время как скот,
перегоняемый через границу; птицы, перевозимые в клетках; вода,
транспортируемая в цистернах, и др. могут стать объектом таможенного
регулирования.
В качестве товара объект регулирования таможенных платежей должен
иметь стоимость и потребительную стоимость. Поэтому товары, потерявшие
при транспортировке свою потребительную стоимость (разбитая посуда,
испортившиеся овощи и фрукты и т.п.), по общему правилу не являются
объектами таможенного обложения. Однако при этом они не выводятся
из-под таможенного контроля.
Обладание стоимостью (меновой стоимостью) для товара важно в случае
его обложения таможенной пошлиной по адвалорной ставке.
Классификация товаров в таможенных целях. Товары и транспортные
средства в качестве объектов правового регулирования таможенных
платежей в Российской Федерации классифицируются в соответствии
с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
Законодатель, закрепляя за Правительством РФ полномочия по определению
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской
Федерации, устанавливает основной принцип создания и развития товарной
номенклатуры - соответствие принятым в международной практике системам
классификации товаров.
Группировка товаров в таможенных тарифах - это не только техническая,
но и торгово-политическая задача. На протяжении долгого периода
времени в различных странах существовали собственные национальные
системы классификации товаров в таможенных тарифах. В "старых"
тарифах товары классифицировались по наименованию в алфавитном порядке.
Позже товары стали группироваться по принципу происхождения (продукты
животного происхождения, минералы и т.д.), по степени обработки
(сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) или с использованием обоих
методов.
С развитием внешнеэкономических связей со всей очевидностью проявилась
необходимость унификации принципов классификации товаров в таможенных
тарифах.
В 1950 г. в рамках Совета таможенного сотрудничества была разработана
Брюссельская товарная номенклатура. К 1978 г. было завершено создание
номенклатуры Совета таможенного сотрудничества. В 1983 г. под эгидой
этой же международной организации была завершена работа над Гармонизированной
системой описания и кодирования товаров (ГС), вступившей в силу
с 1 января 1988 г. Российская Федерация присоединилась к Международной
конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров
(постановление Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 372). Для
России Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 г. ГС - это многоцелевая
классификационная система, используемая для публикации таможенных
тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских
операций и т.д.
ТН ВЭД представляет собой национальную производную ГС. Она была
введена в действие с 1 января 1991 г. Классификационная структура
ТН ВЭД включает в себя разделы, группы, товарные позиции, субпозиции
и подсубпозиции.
Девятизначный код ТН ВЭД состоит из трех основных элементов.
Первый - это начальные шесть цифр, представляющие собой код товара
по ГС.
Второй элемент - дальнейшая товарная классификация в пределах субпозиции
(в случае если этого требуют национальные интересы), осуществляемая
с помощью седьмой и восьмой цифр кода. Комиссия, которая разрабатывала
более детальную классификационную систему для ТН ВЭД (с выходом
на 7-й и 8-й знаки), рекомендовала использовать Комбинированную
номенклатуру Европейского союза*(169).
Третий элемент - это цифры, используемые для возможной детализации
в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов Российской
Федерации. Девятый знак в настоящее время во многих случаях - 0,
что означает отсутствие детализации на данный момент.
Следует заметить, что в таможенном тарифе наряду с наименованием
товара по ТН ВЭД знаком # могут быть обозначены изъятия конкретных
товаров, классифицируемых в товарных подсубпозициях ТН ВЭД, в форме
характеристики товара или его назначения, позволяющих идентифицировать
изъятый товар.
В интересах единообразного понимания классификационных группировок
ТН ВЭД используются пояснительные комментарии и примечания к разделам,
группам и конкретным товарным позициям. Кроме того, в этих целях
могут применятся имеющие юридическую силу Основные правила интеграции
ГС. 3 ноября 1995 г. в Москве правительствами государств-участников
СНГ было подписано Соглашение о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической
деятельности Содружества Независимых Государств*(170).
Унификация товарных номенклатур в рамках СНГ преследует цель упрощения
таможенных процедур и достижения единообразия форм таможенной документации
государств СНГ.
Соглашение о ТН ВЭД СНГ основывается, в свою очередь, на Соглашении
о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. и Единой
методологии таможенной статистики внешней торговли государств-участников
СНГ от 9 декабря 1994 г.
Таможенная служба России осуществляет ведение ТН ВЭД СНГ, в том
числе:
- приводит ТН ВЭД СНГ в соответствие с ее международной основой;
- осуществляет ведение и хранение эталонного экземпляра ТН ВЭД СНГ;
- обеспечивает опубликование ТН ВЭД СНГ и пояснений к ней;
- разрабатывает совместно с таможенными службами других государств-участников
СНГ пояснения и по поручению Совета руководителей таможенных служб
государств СНГ утверждает классификационные решения по толкованию
ТН ВЭД СНГ.
Изменения, происшедшие в Гармонизированной системе в 1996 г. и нашедшие
свое отражение в ТН ВЭД СНГ, коснулись почти всех групп товаров.
Основные изменения произошли на уровне субпозиций: некоторые субпозиции
были исключены в связи с падением торгового оборота данных товаров
на мировом рынке. В отдельных случаях изменилось кодовое обозначение,
в других случаях уточнены и детализированы формулировки*(171).
Тариф, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 ноября
2001 г. N 830 "О Таможенном тарифе Российской Федерации - своде
ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой
при осуществлении внешнеэкономической деятельности", построен
в соответствии с новой номенклатурой - ТН ВЭД РФ, использующей 10-значные
кодовые обозначения.
Одно из наиболее существенных новшеств действующего тарифа состоит
в том, что отныне все позиции, в которых товары фактически определялись
не кодами, а текстовым описанием, переведены в основную структуру
и получили самостоятельные 10-значные кодовые обозначения. Вновь
образованная ТН ВЭД России представляет собой производную от действующей
до апреля 2000 г. ТН ВЭД СНГ. При этом 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется
в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России, что обеспечивает
выполнение Россией обязательств по Международной конвенции о Гармонизированной
системе и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ. В постановлении Правительства
РФ от 30 ноября 2001 N 830 читаем: "Утвердить прилагаемый Таможенный
тариф Российской Федерации - свод ставок ввозных таможенных пошлин,
систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Российской Федерации, основанной на Гармонизированной
системе описания и кодирования товаров и Товарной номенклатуре внешнеэкономической
деятельности Содружества Независимых Государств".
Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном
порядке, так и наличными деньгами*(172) в кассу таможенного органа
в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
При уплате таможенных платежей наличными деньгами следует руководствоваться
телефонограммой ГТК РФ от 2 апреля 2001 г. N ТФ-7905, в которой
доведена информация о том, что Центральный банк РФ письмом от 21
марта 2001 г. N 02-291/1059 с 1 апреля 2001 г. отменил действие
своего письма от 9 сентября 1998 г. N 02-29/3835 об уплате юридическими
лицами таможенных платежей в российских рублях и иностранной валюте
наличными деньгами без ограничения суммы платежа через кассы, открытые
в таможенных органах. При приеме денежных средств в кассу таможенного
органа необходимо руководствоваться указанием Центрального банка
Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. N 1050-У, в соответствии
с которым предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб. (решение Совета директоров
Банка России от 6 ноября 2001 г., протокол N 25).
В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей, усиления
контроля за поступлением денежных средств на счета таможенных органов,
упрощения расчетов по таможенным платежам, сокращения сроков прохождения
денежных средств и сроков производства таможенного оформления товаров
приказом ГТК РФ от 3 августа 2001 г. N 757 "О совершенствовании
системы уплаты таможенных платежей" была утверждена технология
расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных
пластиковых карт (таможенных карт) (приложение 1 к приказу ГТК РФ
от 3 августа 2001 г. N 757).
При безналичных расчетах в связи с уплатой таможенных платежей должно
соблюдаться действующее банковское законодательство. При безналичном
порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном
платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка
об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка
из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа,
заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера
и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.
В отношении подлежащих маркировке подакцизных товаров часть таможенных
платежей уплачивается при покупке марок акцизного сбора, а оставшаяся
часть таможенных платежей обеспечивается залогом, банковской гарантией
или внесением на депозит причитающихся сумм и уплачивается в общеустановленном
порядке при таможенном оформлении товара.
Валюта, в которой уплачиваются таможенные платежи. Плательщик сам
выбирает, в какой валюте он будет производить платежи - в российских
рублях или в иностранной валюте, котируемой Банком России. С согласия
таможенного органа допускается уплата сумм по одному виду таможенных
платежей в различных видах валют.
Таможенное законодательство может установить требование уплачивать
отдельные виды таможенных платежей в конкретной валюте. Например,
в соответствии со ст. 114 Таможенного кодекса РФ*(173) за таможенное
оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, уплачивается
дополнительный сбор в иностранной валюте, курс которой котируется
Банком России, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров. В этой
же статье закреплено право ГТК России в исключительных случаях изменять
валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.
Порядок пересчета иностранной валюты в российские рубли зависит
от конкретного вида таможенного платежа. При уплате таможенных пошлин
и иных налогов с товаров, перемещенных через таможенную границу
Российской Федерации, а также таможенных сборов за оформление пересчет
производится по курсу Банка России, действующему на дату принятия
таможенной декларации таможенным органом. При уплате остальных таможенных
платежей для пересчета используется курс Банка России, действующий
на день установленного срока уплаты.
В письме Банка России от 29 сентября 1995 г. N 12-10-1/1174 разъясняется,
что лицо, имеющее статус декларанта, может на основании ст. 118
Таможенного кодекса РФ осуществить таможенные платежи в иностранной
валюте. Оплата таможенных платежей иными лицами (т.е. не декларантами
товара) является валютной операцией, связанной с движением капитала,
и может осуществляться только на основании разрешения Банка России.
Авансовые платежи*(174). Денежные средства, внесенные плательщиком
на счета таможенного органа до подачи таможенной декларации либо
заявления об их зачете в счет предстоящих таможенных платежей, фактически
не могут быть идентифицированы таможенным органом в качестве конкретных
видов налогов, сборов (таможенных платежей) в отношении конкретной
партии товаров и, соответственно, рассматриваются в качестве авансовых
платежей.
Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, являются
имуществом плательщика, и таможенный орган не вправе самостоятельно
расходовать эти средства. Указанные средства не могут рассматриваться
в качестве таможенных платежей, до тех пор пока плательщик не распорядится
ими. Основанием для расходования авансовых платежей является принятая
таможенным органом таможенная декларация или заявление плательщика
о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей,
пени, процентов.
Днем уплаты таможенных платежей, пени, процентов путем зачисления
сумм авансовых платежей, внесенных на счета таможенного органа,
является день принятия таможенным органом таможенной декларации
или день принятия заявления об их зачете. При этом днем принятия
заявления о зачете сумм авансовых платежей является день его регистрации
отделом документационного обеспечения таможенного органа.
При зачислении авансовых платежей, внесенных в иностранной валюте,
в счет уплаты таможенных платежей, пени, процентов пересчет иностранной
валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу, действующему
на день принятия таможенной декларации или на день принятия заявления
плательщика об их зачете.
Письмом ГТК РФ от 7 мая 2001 г. N 01-06/17752 направлены Методические
рекомендации по расходованию и возврату авансовых платежей.
Периодические таможенные платежи. В соответствии с п. 1 Порядка
уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты
таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров,
приведенного в приложении 1 к распоряжению ГТК России от 3 июля
2001 г. N 702-р, при частичном освобождении от уплаты таможенных
пошлин и налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров за каждый
полный и неполный календарный месяц уплачивается 3% суммы таможенных
пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были
выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с
таможенным режимом экспорта.
Эти платежи называются периодическими таможенными платежами. Периодические
таможенные платежи исчисляются в долларах США по следующей формуле:
S = Sп x 3 / 100,
где S - сумма периодического таможенного платежа,
подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц
(в долларах США);
Sп - сумма таможенных пошлин и налогов (далее - таможенные платежи),которая
подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободногообращения
(в долларах США) либо экспорте.
Расчет суммы S и ее пересчет в доллары США производится, исходя
из ставок таможенных платежей и курсов иностранных валют к доллару
США, действующих на день принятия грузовой таможенной декларации
с заявленным таможенным режимом временного ввоза (вывоза).
Уплата периодических таможенных платежей производится в иностранной
валюте или в валюте Российской Федерации исходя из курса иностранных
валют, действующего на день фактической уплаты периодического таможенного
платежа.
Таможенный орган не вправе требовать уплаты периодических таможенных
платежей более чем за три месяца сразу. По желанию плательщика периодические
платежи могут быть уплачены одновременно более чем за три месяца
в пределах установленного срока временного ввоза (вывоза).
Сроком уплаты первого периодического таможенного платежа является
день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой
товары помещаются под таможенный режим временного ввоза (вывоза).
Конкретные сроки уплаты последующих периодических таможенных платежей
за каждый календарный месяц в пределах срока временного ввоза (вывоза)
устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный
ввоз (вывоз) товаров.
При этом предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа
за очередной месяц является последний день месяца, предшествующего
месяцу, за который производится уплата периодического таможенного
платежа.
Например, товар помещается под таможенный режим временного ввоза
15 февраля 2002 г. Указанная дата является сроком уплаты периодического
платежа за февраль месяц. Предельным сроком уплаты периодического
таможенного платежа за март 2002 г. является 28 февраля 2002 г.,
предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за апрель
2002 г. - 31 марта 2002 г. и т.д.
В случае неуплаты или несвоевременной уплаты периодического таможенного
платежа в срок в соответствии с законодательством Российской Федерации
по налогам и сборам начисляется пеня за каждый день просрочки начиная
со дня, следующего за днем истечения срока уплаты периодического
таможенного платежа, по день его уплаты или взыскания включительно.
В случае обнаружения таможенным органом неуплаты периодических таможенных
платежей после истечения срока временного ввоза (вывоза) товаров,
количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа
за каждый календарный месяц считается со дня, следующего за днем
истечения срока уплаты каждого периодического таможенного платежа,
по день выставления требований об уплате таких платежей и соответствующих
пени.
При этом периодические таможенные платежи должны быть уплачены только
за установленный таможенным органом срок временного ввоза.
При помещении временно ввезенных (вывезенных) товаров под иной таможенный
режим уплате подлежат таможенные платежи, исчисленные в соответствии
с избранным таможенным режимом по ставкам и курсу иностранных валют,
действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным
таможенным режимом.
При обратном вывозе (ввозе) временно ввезенных (вывезенных) товаров
или заявлении временно ввезенных (вывезенных) товаров к иному таможенному
режиму суммы уплаченных периодических таможенных платежей в пределах
фактически использованного срока временного ввоза (вывоза) возврату
(зачету) не подлежат.
В случае обратного вывоза (ввоза) товаров или изменения таможенного
режима временного ввоза (вывоза) на иной таможенный режим до истечения
срока разрешенного временного ввоза (вывоза) подлежат возврату (зачету)
суммы периодических таможенных платежей, уплаченных за неиспользованный
срок временного ввоза (вывоза) в соответствии с порядком, установленным
для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных платежей. При
этом неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) определяется
как календарный месяц, следующий после месяца, в котором товары
вывезены (ввезены) или заявлены к иному таможенному режиму.
В случае помещения в соответствии со ст. 73 Таможенного кодекса
Российской Федерации временно ввезенных (вывезенных) товаров под
таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта после
истечения разрешенного срока временного ввоза (вывоза) начисляется
пеня со дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза
(вывоза), по день принятия грузовой таможенной декларации в соответствии
с заявленным таможенным режимом. При этом пеня исчисляется, исходя
из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с
избранным таможенным режимом.
В случае помещения временно ввезенных (вывезенных) товаров после
истечения срока временного ввоза (вывоза) под таможенный режим,
отличный от таможенных режимов выпуска для свободного обращения
или экспорта, пеня не начисляется.
Письмом ГТК РФ от 17 сентября 2001 г. N 01-06/37464 доводятся Методические
рекомендации по расчету сумм подлежащих уплате таможенных платежей
при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза)
и при изменении данного режима на иной таможенный режим.
Сроки уплаты таможенных платежей*(175). Таможенные платежи уплачиваются
до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров
не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно
с принятием таможенной декларации.
Если таможенная декларация не была подана в установленный срок,
то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения
срока подачи таможенной декларации. предельный срок подачи таможенной
декларации определен статьей 171 Таможенного кодекса РФ*(176).
Письмом ГТК РФ от 12 мая 1999 г. N 01-15/13658 "О начислении
и взимании пени"*(177) рассматриваются некоторые особые случаи
определения сроков уплаты таможенных платежей.
"Поскольку в случаях обнаружения таможенными органами фактов
недоставки перевозчиком товаров до таможенного органа назначения
ГТД отсутствует, то срок уплаты таможенных платежей для направления
требования об уплате таможенных платежей указанному лицу рекомендуется
определять, исходя из срока доставки товаров, установленного пограничным
таможенным органом, к которому прибавляется 15 дней (предельный
срок подачи ГТД).
В случае утраты товаров и транспортных средств, помещенных на склад
временного хранения, их выдачи без разрешения таможенного органа
и в других подобных случаях до момента фактической передачи лицу,
обладающему полномочиями в отношении товаров и транспортных средств,
для направления требования об уплате таможенных платежей владельцу
склада временного хранения срок уплаты таможенных платежей рекомендуется
определять со дня помещения товаров на склад временного хранения,
к которому прибавляется 15 дней. При этом день помещения товаров
на склад временного хранения не должен быть позднее предельного
срока доставки товаров, установленного пограничным таможенным органом.
При превышении такого срока, а также при невозможности определения
дня помещения товаров на склад временного хранения срок уплаты таможенных
платежей рекомендуется определять, исходя из срока доставки товаров,
установленного пограничным таможенным органом, к которому прибавляется
15 дней.
На основании ст. 29 Таможенного кодекса в случае, если с разрешения
таможенного органа использование или распоряжение условно выпущенными
товарами, включая товары, помещенные под таможенные режимы, предусматривающие
полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей,
происходило в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены
льготы, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения
действий по использованию или распоряжению условно выпущенными товарами
в иных целях с разрешения таможенного органа (например, день реализации
товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
предприятия с иностранными инвестициями с разрешения таможенного
органа). Если такое использование или распоряжение производилось
без разрешения таможенного органа, то сроком уплаты таможенных платежей
следует считать день принятия таможенной декларации, на основании
которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной таможенный
режим с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей".
Таким образом, в соответствии с таможенным законодательством таможенные
платежи подлежат уплате в один из следующих сроков:
- в день принятия таможенной декларации;
- в день истечения срока подачи таможенной декларации при нарушении
срока подачи таможенной декларации;
- в день, установленный таможенным органом при изменении срока уплаты
таможенных платежей, в порядке, определяемом таможенным законодательством
(например, при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных
платежей, уплате периодических таможенных платежей при частичном
освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении временно
ввозимых (вывозимых) товаров);
- в день совершения действий по использованию или распоряжению условно
выпущенными товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены
льготы, если такое использование или распоряжение производилось
с разрешения таможенного органа.
Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей. Таможенным кодексом
РФ (ст. 121)*(178) регулируется предоставление отсрочки и рассрочки
уплаты таможенных платежей. Прежде всего устанавливается исключительный
характер решения об отсрочке и рассрочке платежей.
В главе 9 Налогового кодекса РФ закреплены общие условия изменения
срока уплаты налога и сбора.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение
срока уплаты налога и перенос установленного срока уплаты на более
поздний срок.
Пунктом 11 ст. 64 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что особенности
предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога в части налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, определяются таможенным законодательством
Российской Федерации.
При наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 ст. 64 Налогового
кодекса РФ, и в иных исключительных случаях ГТК РФ или уполномоченные
им таможенные органы могут предоставлять отсрочку или рассрочку
уплаты таможенных платежей. Налоговый кодекс называет следующие
основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
платежей:
1) причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
2) задержка плательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного
этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства плательщика в случае единовременной выплаты
им всей суммы таможенных платежей;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога;
5) иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом*(179) Российской
Федерации.
Часть 1 ст. 121 Таможенного кодекса РФ к таким основаниям относит
"исключительные случаи" без каких-либо уточнений.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица,
претендующего на такое изменение:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного
с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) ведется дело о налоговом правонарушении либо дело об административном
правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется
таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества,
подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за
пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
В случае если указанные обстоятельства были выявлены после принятия
решения об изменении сроков уплаты таможенных платежей, такое решение
подлежит отмене.
Еще одно основание для отказа в изменении срока уплаты таможенных
платежей установлено в части 6 ст. 121 ТК РФ: "Отсрочка или
рассрочка не предоставляется лицам, предпринимавшим попытку уклониться
от уплаты таможенных платежей".
Допускается предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
платежей по одному или по нескольким видам платежа, в отношении
всей суммы платежа или ее части.
За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей
взимаются проценты, которые начисляются на сумму подлежащих уплате
таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой
Центральным банком РФ.
Исчисление, уплата и перечисление процентов производятся в соответствии
с порядком, установленным нормативными правовыми актами ГТК РФ.
Если отсрочка или рассрочка по уплате таможенных платежей предоставлена
в связи с причинением плательщику ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы либо в связи с задержкой плательщику финансирования из бюджета
или оплаты выполненного им государственного заказа, проценты на
сумму задолженности не начисляются.
Обратим внимание, что ТК РФ (ст. 121) расходится с Налоговым кодексом
РФ по следующим вопросам относительно отсрочки (рассрочки): основания
для предоставления отсрочки (рассрочки) платежа, возможность освобождения
от уплаты процентов за отсрочку (рассрочку) платежа, предельный
срок предоставляемой отсрочки (рассрочки).
В целях избежания потерь федерального бюджета отсрочки и рассрочки
уплаты таможенных платежей предоставляются только по решению ГТК
России до выхода соответствующего распоряжения ГТК России, регулирующего
порядок их предоставления (телетайпограмма ГТК России от 5 мая 1999
г. N Т-8426).
Правила проведения таможенного контроля за начислением и уплатой
таможенных платежей при производстве таможенного оформления товаров
были утверждены приказом ГТК РФ от 4 января 1995 г. N 2 (Приложение
1), этим же приказом был утвержден и Порядок контроля отделом таможенных
платежей за начислением таможенных платежей и поступлением сумм
таможенных платежей на счета таможенного органа (Приложение 2).
Контроль за правильностью начисления и уплатой таможенных платежей
производится последовательно в пять этапов.
1-й этап - проверка наличия задолженности уплаты таможенных платежей.
На этом этапе контроля должностное лицо отдела таможенного оформления,
контролирующее правильность начисления и уплату таможенных платежей,
проверяет наличие у лица, ответственного за уплату таможенных платежей,
задолженности по уплате таможенных платежей по ранее произведенным
поставкам и/или сумм штрафов и стоимости товаров и транспортных
средств при совершении нарушений таможенных правил. При наличии
такой задолженности товары выпуску не подлежат до ее полного погашения.
2-й этап - контроль правильности заполнения отдельных граф ГТД.
На втором этапе контроля начисления таможенных платежей должностным
лицом отдела таможенного оформления проверяется правильность заполнения
следующих граф ГТД: А, 9, 14, 15, 16, 23, 28, 29, 31, 33, 36, 37,
38, 44, 45, 48, 54, при этом он вправе потребовать от лица, ответственного
за уплату таможенных платежей, представить дополнительные документы,
необходимые для проверки правильности начисления таможенных платежей,
обоснованности предоставления льгот по уплате таможенных платежей.
3-й этап - контроль правильности начисления таможенных платежей
в графе 47 ГТД.
Контроль правильности начисления таможенных платежей производится
путем исчисления, на основании представленных документов, должностным
лицом отдела таможенного оформления таможенных платежей в Документе
контроля таможенных платежей*(180).
В случае несовпадения расчетов таможенных платежей, заявленных в
ГТД, и расчетов, произведенных должностным лицом отдела таможенного
оформления, лицу, перемещающему товары, или иному лицу, ответственному
за уплату таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством,
либо их представителю направляется (вручается) уведомление*(181)
о необходимости произведения доплаты недостающей части таможенных
платежей.
4-й этап - контроль правильности уплаты таможенных платежей.
Если таможенные платежи, заявленные в ГТД, были исчислены верно,
то на основании представленных платежных документов должностное
лицо отдела таможенного оформления проверяет:
- правильность заполнения реквизитов платежного документа на уплату
таможенных платежей и выписки банка из лицевого счета предприятия
(организации) с отражением произведенного платежа;
- правильность заполнения в ГТД графы "В. Подробности подсчета".
Сведения, указанные в графе "В", должны совпадать со сведениями,
исчисленными в разделе "Сумма к уплате" Документа контроля;
- соответствие сумм, указанных в платежных документах по видам таможенных
платежей, суммам, рассчитанным в Документе контроля.
5-й этап - предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
платежей.
Должностное лицо отдела таможенного оформления предоставляет отсрочку
(рассрочку) таможенных платежей только при наличии письменного решения
начальника таможни или его заместителя по экономике о возможности
ее предоставления, а также при наличии документа, подтверждающего
обеспечение уплаты таможенных платежей и зарегистрированного в Отделе
таможенных платежей таможни.
После завершения контроля за начислением и уплатой таможенных платежей
должностным лицом отдела таможенного оформления принимается решение
о возможности передачи ГТД на следующий этап таможенного оформления
либо о невозможности выпуска товаров по данной ГТД (при этом рассматривается
вопрос о необходимости возбуждения дела о нарушении таможенных правил).
Порядок контроля отделом таможенных платежей за начислением таможенных
платежей и поступлением сумм таможенных платежей на счета таможенного
органа определяет этапы проведения отделом таможенных платежей контроля
за начислением таможенных платежей и поступлением сумм таможенных
платежей на счета таможенного органа.
Для осуществления контроля за начислением таможенных платежей, поступлением
сумм таможенных платежей на счет таможенного органа и перечислением
взысканных сумм в доход федерального бюджета используются первые
экземпляры ГТД и Документа контроля таможенных платежей, которые
передаются в отдел таможенных платежей в соответствии с порядком,
утвержденным начальником таможенного органа. При этом ГТД и Документ
контроля таможенных платежей передаются в отдел таможенных платежей
в течение трех дней после завершения таможенного оформления товаров.
Контроль осуществляется в три этапа.
а) первый этап - контроль за правильностью заполнения графы 47 и
графы "В" ГТД.
В случае выявления ошибок в ГТД, или ошибок либо несоответствия
сведений, указанных в электронной копии ГТД и Документе контроля
таможенных платежей, или иных ошибок должностным лицом отдела таможенных
платежей, осуществляющим контроль, составляется Протокол несоответствия
(форма приведена в Приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом
ГТК РФ N 2 от 4 января 1995 г.);
б) второй этап - составление Документа учета таможенных платежей.
При совпадении сведений, указанных в электронной копии ГТД и Документе
контроля таможенных платежей, а также обоснованности предоставления
льгот по уплате таможенных платежей должностным лицом отдела таможенных
платежей составляется Документ учета таможенных платежей (форма
приведена в Приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом ГТК РФ
N 2 от 4 января 1995 г.).
Порядок заполнения Документа учета таможенных платежей приведен
в Инструкции о порядке заполнения Документа учета таможенных платежей
(Приложение 3 к Порядку, утвержденному приказом ГТК РФ N 2 от 4
января 1995 г.;
в) третий этап - контроль за поступлением причитающихся таможенных
платежей.
На основании Документа учета таможенных платежей контролируются
сроки поступления причитающихся таможенных платежей на счет таможенного
органа. Для этого на начало каждого рабочего дня составляется сводка
номеров платежных документов, по которым на эту дату истек срок
поступления денежных средств на счет таможенного органа, а также
сводку ГТД, по которым наступил срок уплаты платежа по предоставленной
отсрочке или рассрочке. По состоянию на 14 часов каждого рабочего
дня должностным лицом отдела таможенных платежей, проводящим контроль,
проверяется факт поступления денежных средств на счет таможенного
органа по платежным документам, попавшим в сводку.
Кроме того, проверяется факт представления в отдел таможенных платежей
платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей
по предоставленной отсрочке или рассрочке их уплаты и процентов
за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты.
Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Излишне
уплаченными таможенными платежами являются суммы фактически уплаченных
денежных средств в качестве таможенных платежей, размер которых
превышает сумму таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии
с действующим законодательством Российской Федерации. Не относятся
к излишне уплаченным суммам таможенных платежей денежные средства,
внесенные в качестве авансовых платежей, а также внесенные на депозит
таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
и иных обязательств плательщика в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации.
Излишне взысканными таможенными платежами являются суммы денежных
средств, фактически взысканные таможенным органом в качестве таможенных
платежей со счетов плательщика в бесспорном порядке или с применением
иных мер принудительного взыскания, размер которых превышает сумму
таможенных платежей, подлежащую уплате в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Правила зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются также в
отношении зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации (п. 12 ст. 78, п. 8 ст. 79 Налогового
кодекса РФ).
Таможенные органы обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговый
орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных
суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов
или были возвращены таможенными органами (п. 2 ст. 78 Налогового
кодекса РФ).
Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей*(182),
согласован с Министерством финансов Российской Федерации) применяется
в части, не противоречащей ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ.
Порядок возврата или зачета таможенными органами Российской Федерации
излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налога
на добавленную стоимость, акцизов, в том числе уплачиваемых физическими
лицами в виде совокупного таможенного платежа или таможенного платежа
по единым ставкам таможенных пошлин и налогов, таможенных сборов
за таможенное оформление, а также иных сборов и плат, предусмотренных
Таможенным кодексом Российской Федерации, определен в Методических
рекомендациях о порядке возврата или зачета излишне уплаченных и
излишне взысканных таможенных платежей и пеней, доведенных письмом
ГТК РФ от 30 августа 2002 г. N 01-06/35208.
Положения этих Методических рекомендаций распространяются на возврат
(зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных пеней.
Днем излишней уплаты таможенных платежей является при:
- уплате наличными денежными средствами - день принятия денежных
средств в кассу таможенного органа;
- уплате с использованием таможенного приходного ордера (ТПО) -
день уплаты по ТПО;
- безналичной форме уплаты - день предъявления плательщиком в банк
платежного поручения на уплату таможенных платежей при наличии достаточного
денежного остатка на счете плательщика;
- погашении задолженности по решению таможенного органа либо по
заявлению лица путем зачета излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей - день принятия решения таможенным органом о
зачете;
- использовании депозита в счет уплаты таможенных платежей - день
принятия таможенным органом таможенной декларации.
При этом, если уплата производилась в форме распоряжения плательщика
о расходовании авансовых платежей, внесенных на счета таможенных
органов как в наличном, так и в безналичном порядке, днем излишней
уплаты является день принятия таможенной декларации либо заявления
о зачете авансовых платежей в счет уплаты таможенных платежей.
Днем излишнего взыскания таможенных платежей является при:
- бесспорном списании со счета плательщика - день списания кредитным
учреждением денежных средств со счета плательщика;
- обращении взыскания на имущество - день поступления на счет таможенного
органа денежных средств от реализации имущества.
При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных платежей может быть осуществлен
только в случае фактического поступления таможенных платежей на
счета таможенного органа.
При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных
платежей таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня
обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных платежей.
Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных
платежей осуществляется в валюте Российской Федерации. Если таможенные
платежи уплачивались или взыскивались в иностранной валюте, суммы
излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей подлежат
возврату (зачету) в валюте Российской Федерации по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действовавшему на день излишней уплаты
или излишнего взыскания соответственно.
При наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей,
пеней возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм таможенных платежей производится только после зачета таможенным
органом указанных сумм в счет погашения задолженности.
Таможенный орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне
уплаченных таможенных платежей в счет исполнения обязанностей по
уплате таможенных платежей, пени. Такое решение принимает начальник
таможенного органа, на счета которого эти суммы уплачивались либо
который производил их взыскание. Решение о зачете излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных платежей оформляется по определенной
форме, приведенной в приложении к Методическим рекомендациям.
Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей может быть принято при представлении в обязательном
порядке следующих документов:
- письменного заявления плательщика о возврате (зачете) с указанием
причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, их суммы,
а также банковских реквизитов плательщика или лица, которому возвращаются
денежные средства;
- копий документов, на основании которых исчислялись и (или) взимались
таможенные платежи;
- копии платежного документа, заверенного подписью руководителя
организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации
для банковских и финансовых документов и подтверждающего уплату
причитающихся сумм таможенных платежей, при безналичной форме уплаты
либо уплате наличными денежными средствами;
- иных документов, представляемых плательщиком для подтверждения
обоснованности возврата (зачета).
Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей оформляется по форме, приведенной в приложении
к Методическим рекомендациям, в двух экземплярах, один из которых
хранится с первым экземпляром документа, на основании которого исчислялись
и взимались таможенные платежи (грузовая таможенная декларация,
таможенный приходный ордер), второй - хранится в отделе таможенных
платежей таможенного органа.
Заявление о возврате или зачете излишне уплаченных таможенных платежей
может быть подано в течение трех лет со дня, когда произошла излишняя
уплата.
Решение о зачете излишне уплаченных таможенных платежей принимается
в течение 5 дней со дня подачи заявления о зачете. О вынесенном
решении о зачете таможенный орган информирует плательщика в течение
двух недель со дня подачи заявления.
Возврат излишне уплаченных таможенных платежей производится в течение
одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных таможенных
платежей, не возвращенных в установленный срок, начисляются проценты
за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования
Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если
излишняя уплата таможенных платежей производилась в иностранной
валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченных таможенных
платежей, пересчитанную в валюту Российской Федерации по курсу Банка
России на день излишней уплаты.
Заявление о возврате излишне взысканных таможенных платежей может
быть подано в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало
известно о факте излишнего взыскания, а исковое заявление в суд
- в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о факте излишнего взыскания таможенных платежей.
Решение о возврате излишне взысканных таможенных платежей принимается
в течение двух недель со дня регистрации таможенным органом заявления
плательщика.
Возврат излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в
течение одного месяца со дня принятия решения о возврате.
В случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных таможенных
платежей по исковому заявлению возврат осуществляется в течение
одного месяца после вынесения такого решения.
Сумма излишне взысканных таможенных платежей возвращается с начисленными
на нее процентами со дня, следующего за днем взыскания, по день
фактического возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей
в эти дни. Если излишнее взыскание таможенных платежей производилось
в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне взысканных
таможенных платежей, пересчитанную в валюту Российской Федерации
по курсу Банка России на день излишнего взыскания.
Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сборов
и плат, сборов и плат, предусмотренных Таможенным кодексом Российской
Федерации, за исключением таможенных сборов за таможенное оформление,
осуществляется с учетом следующих особенностей:
- заявление о возврате или зачете подается не позднее одного года
со дня, когда произошла излишняя уплата или излишнее взыскание таких
платежей;
- возврат осуществляется в валюте платежа;
- проценты за нарушение сроков возврата излишне уплаченных или излишне
взысканных сборов и плат не начисляются.
Взыскание таможенных платежей. На основании ст. 30, п. 1 ст. 31,
ст. 34, 45, 46, 69 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
таможенные органы в случае неуплаты (или неполной уплаты) плательщиком
таможенных платежей в установленный Таможенным кодексом Российской
Федерации срок взыскивают суммы таможенных платежей принудительно
путем обращения взыскания на денежные средства плательщика на счетах
в банке. При недостаточности или отсутствии денежных средств на
счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика
взыскание сумм таможенных платежей осуществляется за счет иного
имущества плательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса.
Принудительное взыскание неуплаченных (или уплаченных в неполном
объеме) таможенных платежей с организаций производится в бесспорном
порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Бесспорный порядок взыскания применяется после неисполнения плательщиком
требования об уплате налогов и сборов, взимаемых в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации. В соответствии
с п. 7 ст. 69 Налогового кодекса РФ это требование направляется
налогоплательщику таможенным органом в порядке, установленном Налоговым
кодексом РФ с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством
Российской Федерации.
Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов, сборов, а также пени
за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации
в банках, регулируется статьей 46 Налогового кодекса.
Требование представляет собой направленное плательщику письменное
извещение таможенного органа о не уплаченной в установленный срок
сумме таможенных пошлин, налогов и сборов (недоимка), а также об
обязанности уплатить в установленный этим требованием срок сумму
недоимки и соответствующие пени.
Требование составляется по типовой форме (приложение 1 к письму
ГТК РФ от 31 мая 2000 г. N 01-06/14407) в двух экземплярах и должно
содержать сведения о сумме недоимки, размере пеней, начисленных
на момент выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей,
установленном Таможенным кодексом РФ, сроке исполнения требования,
мерах по взысканию неуплаченных сумм таможенных платежей и обеспечению
исполнения обязанности по уплате суммы недоимки и пени, а также
подробные данные об основаниях для взимания таможенных платежей,
включая ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают
обязанность плательщика уплатить таможенные платежи.
В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ требование направляется
плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты
таможенных платежей. В случае если требование составляется в соответствии
с решением таможенного органа по результатам налоговой проверки,
проводимой в соответствии со ст. 87-89 Налогового кодекса РФ, требование
должно быть направлено плательщику в десятидневный срок с даты вынесения
соответствующего решения.
Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов
налоговой проверки определен в ст. 101 Налогового кодекса РФ.
Требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному
представителю) организации или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае
когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное
требование направляется по почте заказным письмом. Требование считается
полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
Поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, срок, указываемый
в требовании для уплаты таможенных платежей, рекомендуется устанавливать
в пределах от 7 до 14 дней с даты получения требования.
При неуплате или неполной уплате сумм таможенных платежей в срок,
установленный в требовании, таможенный орган на основании п. 11
ст. 46 Налогового кодекса РФ не позднее 60 дней после истечения
срока исполнения требования выносит решение о взыскании таможенных
платежей (типовая форма приводится в письме ГТК РФ от 31 мая 2000
г. N 01-06/14407 - приложение 2).
Решение о взыскании, принятое после истечения вышеуказанного срока,
считается недействительным и исполнению не подлежит.
В случае истечения установленного срока для принятия решения о взыскании
таможенный орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика
причитающихся к уплате сумм таможенных платежей в порядке, предусмотренном
действующим законодательством.
Решение о взыскании является основанием для оформления инкассовых
поручений на бесспорное взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика.
На основании п. 9 ст. 46 и п. 7 ст. 69 Налогового кодекса РФ, ст.
121 Таможенного кодекса РФ все вышеизложенные положения применяются
также при взыскании пени за несвоевременную уплату таможенных платежей
и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки по уплате таможенных
платежей.
На основании п. 7 и 11 ст. 46, а также п. 7 и 9 ст. 47 Налогового
кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на
счетах плательщика или отсутствии информации о счетах плательщика
таможенный орган вправе взыскать неуплаченные суммы таможенных платежей
и пени за счет иного имущества плательщика в соответствии со ст.
47 Налогового кодекса.
На основании п. 8 и 11 ст. 46 Налогового кодекса РФ при взыскании
неуплаченных сумм таможенных платежей и пени таможенным органом
может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей
76 Налогового кодекса РФ, приостановление операций по счетам плательщика
в банке.
В соответствии с пунктом 4 ст. 60 Налогового кодекса РФ в случае
неисполнения банком обязанности по исполнению поручения плательщика
на перечисление сумм таможенных платежей в федеральный бюджет, а
также решения таможенного органа о взыскании сумм таможенных платежей
за счет денежных средств плательщика в порядке очередности, установленной
гражданским законодательством, к банку применяются меры по взысканию
неперечисленных сумм таможенных платежей и пеней за счет денежных
средств аналогично порядку, предусмотренному статьей 46 Налогового
кодекса РФ, а за счет иного имущества - в судебном порядке.
В случае неисполнения банком поручения плательщика о перечислении
таможенных платежей в соответствующие бюджеты или решения таможенного
органа о взыскании таможенный орган направляет банку требование
об уплате сумм таможенных платежей в порядке, предусмотренном статьями
69 и 70 Налогового кодекса РФ и Методическими рекомендациями по
применению части первой Налогового кодекса Российской Федерации
таможенными органами (доведены письмом ГТК РФ от 31 мая 2000 г.
N 01-06/14407). При этом в требовании помимо сумм задолженности
должен быть указан размер пеней, начисленных со дня истечения срока
уплаты таможенных платежей, установленного Таможенным кодексом РФ,
до момента выставления требования. При неисполнении банком требования
в установленный срок таможенный орган не позднее 60 дней со дня
истечения срока исполнения требования выносит решение о взыскании
и составляет инкассовое поручение на бесспорное взыскание аналогично
порядку, предусмотренному Методическими рекомендациями в отношении
вынесения решения о взыскании и подготовки инкассовых поручений.
В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ при уплате сумм
таможенных платежей с нарушением установленного Таможенным кодексом
РФ срока плательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных
статьей 75 Налогового кодекса РФ.
Сумма пеней уплачивается помимо суммы недоимки и независимо от применения
мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
и таможенного законодательства.
Сумма пеней исчисляется в процентах суммы недоимки и может превышать
сумму недоимки, поскольку иное не установлено Налоговым кодексом
РФ. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты таможенных
платежей, начиная со дня, следующего за днем истечения установленных
Таможенным кодексом РФ сроков уплаты таможенных платежей, включая
день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки
(ставок) рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующей (действующих) в период просрочки. Процентная ставка
пени не округляется.
В случае если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась,
сумма пеней рассчитывается путем сложения сумм пеней, исчисленных
за период действия каждой из ставок рефинансирования.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств
плательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика
в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса РФ.
Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном
порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
На сумму недоимки, образовавшейся до 17 августа 1999 г. и обнаруженной
в указанный период, но не уплаченной на счета таможенного органа,
пеня начисляется в следующем порядке.
До 1 января 1999 г. пеня подлежит начислению в соответствии со ст.
124 Таможенного кодекса в размере 0,3% суммы недоимки. С 1 января
1999 г. пеня начисляется в размере 0,1% суммы недоимки. С 17 августа
1999 г. начисление пени производится в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случае неуплаты недоимки, в отношении которой в период с 1 января
1999 г. по 17 августа 1999 г. сумма пеней была уменьшена до суммы
недоимки в порядке, установленном в Методических рекомендациях по
начислению и взиманию пени, доведенных письмом ГТК России от 12
мая 1999 г. N 01-15/13658, с 17 августа 1999 г. начисление пени
возобновляется.
В указанном случае с момента, когда сумма пени сравнялась с суммой
недоимки, пеня не начисляется за период до 17 августа 1999 г.
В отношении недоимки, образовавшейся до 17 августа 1999 г., но обнаруженной
и взыскиваемой таможенным органом после 17 августа 1999 г., пени
начисляются в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Взыскание таможенных сборов за таможенное оформление товаров, а
также таможенных платежей с физических лиц по единым ставкам либо
в виде совокупного таможенного платежа. В соответствии с частью
второй ст. 2 Налогового кодекса РФ, а также на основании ст. 109
и 114 Таможенного кодекса РФ начисление и уплата таможенных сборов
за таможенное оформление товаров, а также таможенных платежей, взимаемых
с физических лиц по единым ставкам либо в виде совокупного таможенного
платежа, производятся в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации.
Полномочия, права и обязанности таможенных органов при взимании
таможенных платежей. Пункт 2 ст. 30 Налогового кодекса РФ устанавливает,
что в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями
налоговых органов обладают таможенные органы. В статье 34 Налогового
кодекса РФ определено, что таможенные органы пользуются правами
и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов
при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации,
Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах и (или)
сборах, а также иными федеральными законами. Таможенные органы пользуются
правами и несут обязанности, определенные Налоговым кодексом РФ.