НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ: ПРАКТИКА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
5. ДЕЛА О ВЗЫСКАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И САНКЦИЙ
5.4. Единый социальный налог
Дело в пользу налогоплательщика.
Выплаты в пользу работников, не связанные с выполнением ими
трудовой функции, не относящиеся к расходам на оплату труда
и не уменьшающие налог на прибыль, не облагаются
единым социальным налогом
Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 по делу N А06-3137У/4-13/05 Решение Арбитражного суда Астраханской области от 05.09.2005 по делу N А06-3137У/4-13/05 было оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Суть спора.
Банк России в лице Главного управления Банка России по Астраханской области обратился в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Астраханской области о признании недействительным ее решения от 17.03.2005 N 79 в части доначисления к уплате единого социального налога за девять месяцев 2004 г.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 05.09.2005 заявленные требования были удовлетворены, вышеуказанное решение налоговой инспекции в оспариваемой части было признано недействительным, и суд обязал налоговый орган возвратить Банку России излишне уплаченную сумму единого социального налога в размере 39 077 руб.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Доводы кассационной жалобы.
Не согласившись с принятым судебным Решением, Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Астраханской области обратилась в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просила отменить его, в удовлетворении заявления истцу отказать, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имевших значение для дела, и неправильное применение норм материального права.
Заявитель в отзыве на кассационную жалобу считал Решение арбитражного суда законным и просил оставить его без изменения.
Кассационное решение.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, суд кассационной инстанции счел обжалуемый судебный акт подлежащим оставлению в силе.
Мотивы решения.
Как усматривалось из материалов дела и было установлено судом, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных заявителем уточненных расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу за девять месяцев 2004 г.
По результатам налоговой проверки было принято решение от 17.03.2005 N 79 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с тем, что на авансовые платежи штрафные санкции не начисляются, и о доначислении к уплате за девять месяцев 2004 г. единого социального налога в размере 39 077 руб.
Как было установлено судом, на основании ст. 41 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), дававшей право работодателям устанавливать для работников более благоприятные по сравнению с установленными законами и иными нормативными правовыми актами и соглашениями льготы и преимущества, и Положения о системе оплаты труда работников Банка России от 29.12.2003 N 245-П-ДСП работникам банка оказывалась материальная помощь к ежегодному отпуску в размере двух должностных окладов.
По мнению налогового органа, вышеуказанные выплаты подлежали обложению единым социальным налогом, что и стало основанием для доначисления налогоплательщику по результатам проверки суммы единого социального налога в размере 39 077 руб.
Признавая решение налогового органа в этой части недействительным, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли и, как следствие, включаемым в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (например, материальная помощь работникам). Следовательно, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но исключены из состава учитываемых расходов ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.
Минфин России и МНС России разъяснили Письмами от 01.09.2004 N 03-05-02-04/10 и от 18.10.2004 N 05-1-11/415 в ответ на запросы Банка России, что выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.
Из материалов дела следовало, и это было установлено судом, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 г. материальная помощь к отпуску в размере 200 592,0 руб. истцом не была включена в расходы, уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.
Следовательно, оснований для доначисления единого социального налога по вышеуказанным выплатам у налогового органа не имелось.
Иное приводило к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и единому социальному налогу).
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усмотрела правовых оснований для отмены и изменения обжалуемого судебного решения.
Аналогичные решения:
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13;
- Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1508/07-С2.
Пример заполнения искового заявления.
В Арбитражный суд _____________________ области
Заявитель: ООО "Лютик", юридический адрес:
_______________________________________________
Заинтересованное лицо: ИФНС России
по ______________ району г. __________________,
расположенная по адресу: _____________________.
Заявление
"__" __________ ____ г. по результатам проведения камеральной проверки
расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за
__________ ____ г. ООО "Лютик" было вынесено решение от "__" _________
квартал
____ г. N _____, об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности в связи с тем, что на авансовые платежи штрафные санкции
не начисляются, и доначислении к уплате за ________ месяцев ____ г.
единого социального налога в размере ________ (__________) руб.
Считаем, что доначисление единого социального налога в данном случае произведено незаконно и необоснованно, и полагаем необходимым пояснить следующее.
В соответствии с ч. 3 ст. 41 ТК РФ, дающей право работодателям устанавливать для работников более благоприятные по сравнению с установленными законами и иными нормативными правовыми актами и соглашениями льготы и преимущества, и Положением о системе оплаты труда ООО "Лютик" работникам оказывается материальная помощь в виде: ____________. За _______ квартал ____ г. приказом руководителя от "__" __________ ____ г. N _____ было произведено начисление материальной помощи в пользу следующих работников: ________.
По мнению налогового органа, вышеуказанные выплаты подлежали обложению единым социальным налогом, что и стало основанием для доначисления единого социального налога в размере ________ (__________) руб.
В то же время в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли и, как следствие, включаемым в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (например, материальная помощь работникам). Следовательно, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но исключены из состава учитываемых расходов ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.
Минфин России и МНС России Письмами соответственно от 01.09.2004 N 03-05-02-04/10 и от 18.10.2004 N 05-1-11/415 разъяснили на запросы Банка России, что выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.
Вышеуказанные выплаты не включены ООО "Лютик" в налоговую декларацию по налогу на прибыль за ______ месяцев _______ г. по статье расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (копия декларации прилагается). Следовательно, оснований для доначисления единого социального налога по вышеуказанным выплатам у налогового органа не имелось. Иное приведет к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и единому социальному налогу), что подтверждается и судебной практикой, в том числе Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1508/07-С2.
В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. ст. 197, 198, 199 АПК РФ
Просим
признать незаконным решение ИФНС России по ____________ району г. __________ от "__" __________ ____ г. N _____ в части доначисления единого социального налога.
Приложения:
1) копия решения ИФНС России по ____________ району г. __________ от "__" __________ ____ г. N _____;
2) копия расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за _______ месяцев ____ г. с отметкой налогового органа в получении;
3) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за _______ месяцев ____ г. с отметкой налогового органа в получении;
4) копия Положения о системе оплаты труда ООО "Лютик";
5) копия приказа от "__" __________ ____ г. N _____ о начислении материальной помощи;
6) копия решения от "__" __________ ____ г. N _____ об отказе в привлечении к налоговой ответственности и о доначислении единого социального налога;
7) копия Устава ООО "Лютик";
8) выписка из Единого государственного реестра на ООО "Лютик";
9) копия решения N 1 учредителя ООО "Лютик" об избрании директора;
10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;
11) платежное поручение по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.
"__" __________ ____
Директор
ООО "Лютик" _______________ /_______________/
Оглавление
Далее